Pentru activele uzate, amortizarea se calculează pe baza duratei de viață utilă a activului, luând în considerare utilizarea efectivă a activului de către partea care face transferul.

Prin urmare, se calculează amortizarea pe baza duratei de viață utilă rămasă. În 2016, această perioadă a fost de 38 de ani (76 de ani - (2016 - 1978)).

Deoarece amortizarea nu a fost acumulată, după determinarea ratei anuale de amortizare, valoarea amortizarii se calculează din costul inițial. Pentru formule mai detaliate, vezi recomandarea 2.

Nu este necesar să se calculeze amortizarea pentru anii anteriori, deoarece aceasta va fi calculată pe baza duratei de viață utilă rămasă.

Stanislav Bychkov, director adjunct al Departamentului de Metodologie bugetară al Ministerului de Finanțe al Rusiei

Cum se calculează amortizarea mijloacelor fixe în contabilitate

La chitanță gratuită mijloace fixe de la instituții, organizații de stat (municipale), durata de viață a acestora se determină pe baza perioadelor de funcționare efectivă și a sumei de amortizare acumulată anterior (clauza 44 din Instrucțiunile Planului de conturi unificat nr. 157n). În acest caz, amortizarea acumulată anterior este indicată în actul în formularul nr. 0504101 (în coloana 10 „Amortizare acumulată”). Procedura de înregistrare în contabilitate a tranzacțiilor legate de amortizare depinde de tipul instituției.

În contabilitatea instituțiilor guvernamentale:

În contabilitate, reflectați amortizarea cu următoarele intrări:

		Debit cont	Credit de cont
Pentru mijloace fixe noi:
	Amortizarea acumulată asupra mijloacelor fixe	KRB.1.401.20.271<1>	KRB.1.104.ХХ.410
Pentru mijloacele fixe care au fost în funcțiune și primite gratuit:
	Amortizarea acumulată anterior a fost luată în considerare la primirea gratuită a mijloacelor fixe:
	de la o instituție subordonată altui GRBS, un nivel bugetar	KDB.1.401.10.180	KRB.1.104.ХХ.410
	de la o instituţie la un alt nivel bugetar	KDB.1.401.10.151	KRB.1.104.ХХ.410
	de la o instituție subordonată unui GRBS sau unei unități separate	KRB.1.304.04.310	KRB.1.104.ХХ.410
XX - codul analitic al grupului și tipul contului sintetic al obiectului contabil. <1>Utilizați contul 1.109.00.271 în ceea ce privește formarea costurilor produse finite(lucrări, servicii) pe care instituția le vinde contra cost (clauza 40 din Instrucțiunea nr. 162n).

Această procedură este stabilită de paragraful 19 din Instrucțiunea nr. 162n.

Un exemplu despre cum se reflectă în contabilitate amortizarea asupra unui mijloc fix primit gratuit

În ianuarie, instituția de stat „Alpha” a primit echipamente gratuit. Echipamentul a venit de la o altă agenție guvernamentală. Părțile care primesc și care transferă sunt subordonate aceluiași director șef fonduri bugetare. La primirea echipamentului s-a întocmit un proces-verbal în formularul nr. 0504101 în două exemplare. Potrivit părții care efectuează transferul, valoarea contabilă a echipamentului a fost de 100.000 de ruble, amortizarea echipamentului a fost de 10.000 de ruble, durata de viață utilă a echipamentului a fost de 10 ani (120 de luni), durata de viață reală a fost de un an (12 luni).

În aceeași lună, echipamentul a fost montat și dat în funcțiune.

În evidența contabilă a instituției în luna ianuarie au fost efectuate următoarele înregistrări:

În contabilitate, amortizarea se calculează folosind metoda liniară. Durata de viață utilă a echipamentului este de 10 ani (120 de luni), ținând cont de utilizarea efectivă a echipamentului de către partea cedentă timp de un an (12 luni), instituția amortizează complet echipamentul pe parcursul a nouă ani (108 luni).

Rata anuală de amortizare în contabilitate este de 11,11% (1: 9 ani × 100).

Valoarea anuală a taxelor de amortizare în contabilitate este de 9999 de ruble. (90.000 RUB 11,11%).

Valoarea lunară a taxelor de amortizare în contabilitate este de 833 de ruble/lună. (9999 RUR: 12 luni).

Amortizarea echipamentelor în contabilitate începe în februarie.

Contabilul instituției efectuează înregistrări lunare în contabilitate:

Metoda de acumulare

În contabilitate, amortizarea poate fi calculată numai prin metoda liniară (clauza 85 din Instrucțiunile Planului de conturi unificat nr. 157n).

Pentru a calcula amortizarea folosind metoda liniară, trebuie să cunoașteți durata de viață utilă a unui mijloc fix și costul său inițial (valoarea de înlocuire dacă obiectul a fost reevaluat) sau valoarea reziduală dacă obiectul a fost în funcțiune anterior. Lista cheltuielilor care formează costul inițial al unui mijloc fix este dată în tabel.

Atunci când calculați amortizarea, determinați mai întâi rata anuală de amortizare. Pentru a face acest lucru, utilizați formula:

Pentru mijloacele fixe luate în considerare la costul istoric:

Pentru mijloacele fixe care au fost utilizate anterior:

Apoi calculați suma anuală de amortizare:

Valoarea amortizarii de calculat lunar este de 1/12 din suma anuala.

Această procedură este prevăzută la paragraful 85 din Instrucțiunile Planului de conturi unificat nr. 157n.

Oleg Khoroshiy, șeful departamentului de impozit pe venit al departamentului de politică fiscală și vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

Cum se calculează amortizarea mijloacelor fixe utilizate în contabilitatea fiscală

Procedura de determinare a costului inițial și metodele de calcul a amortizarii (liniare și neliniare) a mijloacelor fixe aflate în funcțiune (inclusiv a celor primite ca contribuție la capitalul autorizat sau în ordinea succesiunii în timpul reorganizării), la fel ca și pentru activele fixe nou achiziționate. Singura diferență este în regulile de determinare a duratei de viață utilă a mijloacelor fixe, amortizarea pentru care se calculează prin metoda liniară.

Viață utilă

Dacă se calculează amortizarea asupra unui mijloc fix uzat folosind metoda liniară, durata de viață a acestuia poate fi determinată luând în considerare perioada de utilizare efectivă a acestui obiect de către proprietarii anteriori. Pentru a face acest lucru, utilizați formula:

Această procedură este stabilită de paragraful 1 al paragrafului 7 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cu metoda neliniara, calculul amortizarii nu depinde de durata de viata utila a mijlocului fix. Prin urmare, atunci când se aplică metoda neliniară, se acumulează amortizarea pentru mijloacele fixe care erau în uz în aceeași ordine ca și pentru mijloacele fixe noi.

Includeți activele fixe utilizate în grupul (subgrupul) de amortizare în care au fost incluse de către proprietarul anterior (clauza 12 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Se poate dovedi că perioada de utilizare efectivă a unui mijloc fix de către proprietarul anterior este egală cu sau depășește durata de viață a acestuia, determinată de Clasificarea aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1. În acest caz, determinați singur durata de viață utilă a obiectului, ținând cont de cerințele de siguranță și de alți factori.

O astfel de decizie poate fi luată de comisia de contabilitate active nefinanciare, numit prin ordin al șefului. Este înregistrată în actul de acceptare și transfer al activelor nefinanciare în formularul nr. 0504101 (Instrucțiuni metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2015 nr. 52n). În acest caz, durata de viață utilă stabilită nu poate fi mai mică de 13 luni, în caz contrar proprietatea nu va fi amortizabilă (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Aceasta rezultă din paragraful 2 al paragrafului 7 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplu contabilitate fiscală amortizarea mijloacelor fixe aflate în uz. Proprietatea a fost primită gratuit. Amortizarea se calculează folosind metoda liniară

În ianuarie 2015, o agenție guvernamentală a primit gratuit un laptop folosit. La primirea actului, comisia pentru primirea și eliminarea activelor a emis un act de acceptare și transfer (f. 0504101), în care a indicat că durata reală de viață a laptopului a fost de 18 luni, iar valoarea sa reziduală a fost de 45.000 de ruble. Potrivit estimărilor experților, costul laptopului este de 40.500 de ruble.

Costul inițial al activelor fixe primite gratuit în contabilitatea fiscală este determinat pe baza prețurilor pieței, dar nu mai mic decât valoarea reziduală a acestui obiect (clauza 1 din articolul 257 și clauza 8 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Prin urmare, contabilul a reflectat laptopul la o valoare reziduală de 45.000 de ruble.

Conform Clasificării aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1, laptopul aparține celui de-al doilea grup de amortizare (durată utilă de la 2 la 3 ani). Comisia a ales durata maximă de viață utilă corespunzătoare acestui grup (36 de luni) și a stabilit durata de viață utilă a laptopului:
36 de luni - 18 luni = 18 luni

Conform politica contabilaÎn scopuri fiscale, amortizarea mijloacelor fixe se calculează folosind metoda liniară.

Contabilul a calculat rata de amortizare:
1: 18 luni × 100% = 5,556%.

Din februarie 2015, contabilul a început să calculeze amortizarea.

Valoarea lunară a amortizarii a fost:
45.000 de ruble. × 5,556% = 2500 rub.

Confirmarea documentară a termenului limită

Durata de viață utilă stabilită de proprietarul anterior, precum și durata de viață efectivă a obiectului înainte de primirea acestuia de către instituție, trebuie documentate (de exemplu, printr-un act conform Formular 0504101) (clauza 1 a articolului 252 din Impozit). Codul Federației Ruse).

Situație: cum, la calcularea amortizarii mijloacelor fixe aflate în funcțiune, se confirmă perioada de utilizare efectivă de către proprietarii anteriori

Durata de viață a mijlocului fix de la proprietarii anteriori trebuie să fie documentată (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un document care confirmă perioada de utilizare efectivă a unui mijloc fix utilizat poate fi:

act privind acceptarea și transferul activelor nefinanciare (formular 0504101). Mai mult, este important ca Secțiunea I a actului să fie completată de către proprietarul anterior. Dacă această secțiune rămâne necompletată (de exemplu, obiectul a fost primit de la o organizație care nu întocmește un act conform f. 0504101), atunci atașați la ea certificatul de transfer și acceptare primit de la partea cedente, unde se completează secțiunea I. . În caz contrar, actul (f. 0504101) nu va confirma perioada de utilizare a mijlocului fix de către proprietarul anterior;

pașaport tehnic (pentru clădiri) sau pașaport vehicul (pentru mașini).

Asemenea precizări cu privire la această problemă au fost date de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile sale din 5 iulie 2010 nr. 03-03-06/1/448, din 3 august 2005 nr. 03-03-04/1/142. Departamentul fiscal aderă la aceeași poziție (a se vedea, de exemplu, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 15 iunie 2010 nr. 16-15/062760, din 28 octombrie 2004 nr. 26-12/69723) .

Serviciul fiscal consideră că scrisorile de la proprietari anteriori sunt insuficiente pentru a confirma perioada de utilizare efectivă a unui mijloc fix utilizat anterior. Această poziție a fost reflectată în scrisoarea Departamentului de Administrare Fiscală din Rusia pentru Moscova din 22 septembrie 2004 nr. 26-12/61646.

„Constructii: contabilitate si fiscalitate”, 2009, N 2

Nu este neobișnuit ca o organizație să determine incorect durata de viață utilă a unui activ. Dacă această eroare este descoperită câteva luni mai târziu, apare inevitabil întrebarea: cum să o remediați? Despre asta vom vorbi astăzi.

Viața utilă este subestimată

Dacă contabilul a subestimat durata de viață utilă (de exemplu, obiectul achiziționat a intrat în a patra grupă de amortizare în loc de a cincea), aceasta înseamnă că valoarea amortizarii este supraestimată atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. Rezultă că bazele de impozitare pentru impozitul pe proprietate și impozitul pe venit sunt subestimate.

Procedura de corectare a erorilor comise la calcularea impozitelor și depunerea declarațiilor fiscale actualizate se stabilește în conformitate cu clauza 1 a art. 54 și alin. 1 - 5 art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse. În special, dacă sunt detectate erori (distorsiuni) în calcularea bazei de impozitare aferente perioadelor fiscale (de raportare) anterioare din perioada fiscală (de raportare) curentă, baza de impozitare și valoarea impozitului sunt recalculate pentru perioada în care aceste erori ( distorsiuni). Astfel, după recalcularea sumelor deprecierii acumulate anterior, este imposibil să se reflecte rezultatele acesteia în perioada de raportare (de impozitare) curentă. Conform regulilor legislației fiscale, contabilul trebuie să recalculeze baza de impozitare pentru fiecare dintre trimestrele trecute<1>.

<1>Dacă o organizație de impozitare pe venit plătește plăți lunare în avans pe baza profitului efectiv primit, atunci vor trebui depuse declarații de impozit pe venit actualizate pentru luna trecuta fiecare trimestru (perioada în care se iau în calcul cheltuielile sub forma sumei impozitului pe proprietate acumulat).

Nota. Contabilul are dreptul să ia în considerare suma impozitului pe proprietate acumulat suplimentar (trimestrial) ca parte a cheltuielilor atunci când stabilește baza de impozitare a impozitului pe venit pentru perioadele (de impozitare) anterioare de raportare. În acest caz, sumele impozitelor acumulate suplimentar vor fi reflectate în evidențele contabile în luna în care contabilul a efectuat recalcularea (a identificat o eroare).

După finalizarea recalculării, contribuabilul este obligat să facă modificările necesare în declarația fiscală și să depună o declarație fiscală actualizată la organul fiscal. Datorită faptului că cele specificate declarație fiscală va fi depus la inspectorat după expirarea termenului de depunere a declarației fiscale și a termenului de plată a impozitului, contribuabilul este eliberat de răspundere în următoarele cazuri:

• depunerea unei declarații fiscale actualizate până în momentul în care a aflat că organul fiscal a descoperit nereflectarea sau reflectarea incompletă a informațiilor din declarația fiscală, precum și erori care conduc la o subestimare a sumei impozitului de plătit, sau despre numire. a unui control fiscal la fața locului pentru o anumită taxă pentru o anumită perioadă, cu condiția ca înainte de a depune declarația fiscală actualizată, să plătească suma de impozit lipsă și penalitățile corespunzătoare;
• depunerea unei declarații fiscale actualizate după un control fiscal la fața locului pentru perioada fiscală corespunzătoare, în urma căreia subestimarea sumei impozitului nu a fost detectată de către inspectori.

Nota. Declarația fiscală actualizată (calculul) este depusă autorității fiscale în forma care a fost în vigoare în perioada fiscală pentru care se fac modificările corespunzătoare (clauza 5 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Tot ceea ce am afirmat mai sus este confirmat prin Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 04/11/2006 N 03-06-01-04/83, care precizează: dacă sunt detectate erori în situațiile financiare, inclusiv cele legate de calcularea deprecierii pentru perioadele trecute, organizația trebuie să recalculeze valoarea reziduală a proprietății începând cu data de 1 a fiecărei luni și să depună în perioada fiscală curentă declarații fiscale actualizate privind impozitul pe proprietate al organizațiilor pentru perioadele fiscale (de raportare) trecute.

Totodată, organul fiscal al capitalei, prin Scrisoarea din 20 iunie 2007 N 18-11/057918@, a atras atenția contribuabililor asupra relației dintre aceste impozite: dacă contribuabilul precizează cuantumul impozitului pe proprietate, ceea ce atrage după sine o modificare. în baza de impozitare a impozitului pe venit, atunci este obligat să depună la organul fiscal declarația de impozit pe venit actualizată.

În contabilitate, există o procedură diferită pentru corectarea erorilor identificate. În conformitate cu clauza 11 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare<2>în cazurile de dezvăluire a înregistrării incorecte a tranzacţiilor comerciale perioada curentăînainte de sfârșitul anului de raportare, corecțiile se fac prin înregistrări în conturile relevante contabilitateîn luna în care sunt identificate denaturările. Dacă o reflectare incorectă a tranzacțiilor comerciale este detectată în anul de raportare după finalizarea acestuia, dar pentru care anual situatii financiare nu este aprobată în modul prescris, corecțiile se fac prin înregistrări în luna decembrie a anului pentru care sunt întocmite situații financiare anuale pentru aprobare și depunere la adresele corespunzătoare.

<2>Aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 iulie 2003 N 67n.

Să luăm în considerare una dintre situațiile posibile folosind un exemplu condiționat.

Exemplul 1. Contabilul anterior a determinat incorect perioada de amortizare pentru un gradator achizitionat in iulie 2008, incluzand-o in a treia grupa de amortizare in loc de a patra. Ca urmare, amortizarea în valoare de 5.000 de ruble a fost anulată în mod nerezonabil lunar în contabilitate (contul de debit 20 „Producție principală”) și în contabilitate fiscală ca cheltuieli. (Pentru a simplifica exemplul, să presupunem că costul inițial al gradatorului în contabilitate și contabilitate fiscală este același.) Această eroare a fost identificată în februarie 2009 (înainte de aprobarea situațiilor pentru 2008). Perioadele de raportare pentru impozitul pe venit sunt primul trimestru, jumătate de an și 9 luni ale anului calendaristic.

Să ne imaginăm un algoritm al unui contabil pentru corectarea unei erori detectate. De când a început amortizarea în august 2008, organizația a subestimat impozitul pe proprietate și impozitul pe venit timp de 9 luni. Pentru fiecare dintre aceste taxe este necesar să se depună clarificări la inspectorat.

Baza de impozitare a impozitului pe proprietate pentru 9 luni este subestimată cu 1.500 de ruble.<3>. În consecință, la o rată de 2,2%, suma taxei suplimentare percepute va fi egală cu 33 de ruble.

<3>Începând cu 1 septembrie și 1 octombrie, valoarea reziduală a fost subestimată cu 5.000, respectiv 10.000 de ruble, adică cu doar 15.000 de ruble. În consecință, 15.000 de ruble. / 10 luni = 1500 de ruble.

Baza de impozitare pentru impozitul pe venit pentru 9 luni a fost subestimată cu 9967 de ruble. (10.000 - 33). Prin urmare, este necesar să adăugați 2392 de ruble. (9967 RUR x 24%).

Pentru a evita acumularea de amenzi, contabilul, înainte de a depune declarații actualizate timp de 9 luni, trebuie să calculeze independent și să transfere la buget suma penalităților pentru ambele taxe.

În evidențele contabile ale organizației, este necesar nu numai să se corecteze valoarea deprecierii acumulate, ci și să se reflecte sumele acumulate suplimentar de impozite și penalități. Astfel, întrucât situațiile financiare anuale nu au fost încă aprobate, în contabilitatea aferentă lunii decembrie 2008 trebuie făcute următoarele înregistrări:

Debit 20 Credit 02 - (25.000 RUB) - valoarea deprecierii acumulate excesiv pentru august - decembrie a fost inversată;

Debit 26 Credit 68 - 33 rub. - se reflectă evaluarea suplimentară a impozitului pe proprietate pentru trimestrul al treilea;

Baza acestor înregistrări în conturile contabile va fi certificatul contabil.

Întrucât în ​​februarie 2009 contabilul nu a depus încă la inspectorat declarații pentru taxele în cauză pentru anul 2008, nu există obligația de a depune declarații actualizate. Atunci când calculați impozitul pe proprietate, ar trebui să reflectați corect dimensiunea bazei de impozitare, și anume, să indicați valoarea reziduală crescută (în comparație cu datele contabile) a activelor fixe din prima zi a fiecărei luni (ținând cont de ajustările de amortizare de 5.000 de ruble lunar). ). Valoarea deprecierii inversate pentru octombrie - decembrie în valoare de 15.000 de ruble. va fi luată în considerare și la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

Dacă o organizație calculează plăți în avans pe baza profitului efectiv primit (perioadele de raportare sunt de o lună, două, trei și așa mai departe până la sfârșitul anului calendaristic), contabilul va trebui să clarifice declarația nu numai pentru 9 luni din 2008. , dar și pentru 8, 10 și 11 luni.

Dacă situaţiile financiare anuale sunt aprobate şi depuse

Dacă o organizație descoperă în perioada curentă de raportare că tranzacțiile comerciale au fost reflectate incorect în conturile contabile anul trecut, nu se fac corecții la contabilitate și raportare pentru anul de raportare precedent (după ce situațiile financiare anuale sunt aprobate în modul prescris). În acest caz, înregistrările contabile corective se reflectă în perioada în care a fost descoperită eroarea (clauza 11 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare).

Exemplul 2. Să folosim condițiile exemplului 1 cu diferența că eroarea făcută la calcularea amortizarii la gradator a fost identificată de contabil în aprilie la întocmirea rapoartelor pentru primul trimestru al anului 2009 (rapoartele contabile pentru anul 2008 au fost aprobate și transmise autorităților competente în modul prescris).

În acest caz, bazele de impozitare pentru impozitul pe proprietate și impozitul pe venit sunt subestimate nu doar pentru 9 luni, ci și pentru anul 2008 în ansamblu. Prin urmare, pentru fiecare dintre impozite, trebuie depuse la inspectorat două „clarificări”.

Înregistrările contabile corective ar trebui făcute în contabilitate în mai 2009. Trebuie reținut că, în virtutea clauzei 7 din PBU 9/99 „Venituri ale organizației”<4>sumele de amortizare acumulate excesiv sunt incluse în alte venituri ca profit al anilor anteriori identificate în anul de raportare, iar în conformitate cu Planul de Conturi și Instrucțiunile de aplicare a acestuia sunt reflectate în creditul contului 91-1 „Alte venituri”. Totodată, sumele taxelor și penalităților suplimentare calculate de contabil în baza clauzei 11 din PBU 10/99 „Cheltuieli organizației”<5>sunt anulate ca alte cheltuieli ca pierderi din anii anteriori recunoscute în anul de raportare și sunt reflectate în debitul contului 91-2 „Alte cheltuieli”. Astfel, în aprilie 2009, în contabilitate se vor efectua următoarele înregistrări:

Debit 02 Credit 91-1 - 25.000 rub. - reflecta valoarea amortizarii acumulate excesiv;

Debit 91-2 Credit 68 - 33 rub. - se reflectă evaluarea suplimentară a impozitului pe proprietate pentru trimestrul al treilea;

Debit 99 Credit 68 - 1 rub. - se reflectă acumularea penalităților la impozitele pe proprietate pentru trimestrul III (suma se ia în mod arbitrar);

Debit 99 Credit 68 - 2392 rub. - se reflectă acumularea suplimentară a impozitului pe venit pentru trimestrul III;

Debit 99 Credit 68 - 100 rub. - se reflectă acumularea penalităților pentru impozitul pe venit pentru trimestrul al treilea (suma se ia în mod arbitrar).

<4>Aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n.
<5>Aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n.

Înregistrările similare trebuie să reflecte taxele suplimentare acumulate pentru al patrulea trimestru din 2008 și sumele corespunzătoare ale penalităților.

Întrucât cheltuielile înregistrate ca pierderi ale anilor anteriori identificate în perioada de raportare (anulate ca debit în contul 91-2) nu reduc profitul impozabil pentru anul 2009, contabilul în aprilie 2009 trebuie să acumuleze o diferență permanentă: Debit 99 Credit 68 - 4983 de ruble. ((25.000 - 33 - 52<6>) frecați. x 20%).

<6>Valoarea impozitului pe proprietate evaluat suplimentar pentru al patrulea trimestru al anului 2008.

Viața utilă este supraestimată

Dacă contabilul a supraestimat durata de viață utilă (de exemplu, obiectul achiziționat a intrat în a cincea grupă de amortizare în loc de a patra), aceasta înseamnă că valoarea deprecierii este subestimată atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. În consecință, reiese că bazele de impozitare pentru impozitul pe proprietate și impozitul pe venit sunt supraevaluate.

În acest caz apare obligația de a depune declarații actualizate? Pentru a răspunde la această întrebare, să revenim la paragraful 1 al art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse. În alin. 2 al acestui alineat prevede: în cazul în care un contribuabil descoperă informații inexacte în declarația fiscală depusă la organul fiscal, precum și erori care nu conduc la o subestimare a sumei impozitului de plătit, contribuabilul are dreptul de a efectua modificările necesare. la declarația fiscală și depuneți o declarație fiscală actualizată la organul fiscal în modul prevăzut de prezentul articol. În acest caz, o declarație fiscală actualizată depusă după expirarea termenului stabilit pentru depunerea declarației nu se consideră depusă cu încălcarea termenului.

Nota. Codul nu prevede răspunderea pentru încălcarea procedurii de completare a unei declarații fiscale, care nu a dus la o subestimare a bazei de impozitare și a sumei impozitului de plătit (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 noiembrie 2007). N 03-02-07/1-461).

Cu alte cuvinte, în acest caz, Codul Fiscal acordă organizației dreptul de a depune o declarație actualizată la inspectorat, dar nu o obligă să facă acest lucru. Prin urmare, dacă declarația fiscală primară este depusă la organul fiscal în modul prescris și la timp, atunci nu există niciun motiv pentru a trage la răspundere contribuabilul în conformitate cu art. Artă. 119, 120 și 122 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplul 3. Să folosim condițiile din exemplul 1 cu diferența că graderul achiziționat în iulie 2008 a fost repartizat în grupa a cincea de amortizare în loc de a patra. Drept urmare, suma lunară a deprecierii nescrise a fost de 5.000 de ruble. Eroarea a fost identificată în februarie 2009 (înainte de aprobarea declarațiilor pentru anul 2008). Organizația a decis să nu recalculeze sumele taxelor acumulate excesiv și să nu depună „clarificări” organului fiscal, ci să țină cont de eroare la completarea declarațiilor pentru anul 2008.

Costul de producție în contabilitate este subestimat cu 25.000 de ruble. Prin urmare, în decembrie este necesar să se posteze Debit 20 Credit 02 - 25.000 de ruble.

Baza de impozitare pentru impozitul pe proprietate pentru 9 luni este supraestimată cu 1.500 de ruble. În consecință, valoarea impozitului acumulat excesiv este de 33 de ruble.

Baza de impozitare pentru impozitul pe venit pentru 9 luni este supraestimată cu 10.033 de ruble. (10.000 - 33). Astfel, valoarea impozitului este supraestimată cu 2408 ruble. (RUB 10.033 x 24%).

Nu este necesar să se inverseze sumele de impozite acumulate în exces timp de 9 luni (vor fi luate în considerare în sumele de impozite calculate pentru anul 2008).

„lucruri mici” importante

Am menționat mai sus că baza pentru efectuarea înregistrărilor corective în contabilitate este un certificat contabil. Practica arată că un contabil o întocmește adesea în grabă, neglijent, considerând că este posibilă ignorarea cerințelor stabilite pentru întocmirea documentelor primare. Între timp, această neglijență poate provoca conflicte cu inspectorii fiscali. Să ne imaginăm o situație simplă - pe baza certificatului contabil, se reflectă o creștere a sumei cheltuielilor recunoscute anterior (de exemplu, aceeași amortizare). Cu toate acestea, certificatul nu conține informații despre data întocmirii sale. Autoritățile fiscale pot pune la îndoială legalitatea contabilizării unei sume suplimentare de cheltuieli într-o anumită perioadă de raportare (de impozitare).

Pentru a evita astfel de neînțelegeri, certificatul contabil trebuie să conțină o serie de detalii obligatorii prevăzute la art. 9 din Legea contabilității<7>, si anume:

• denumirea documentului (certificat contabil);
• data întocmirii documentului (zi, lună, an);
• numele organizației în numele căreia a fost întocmit documentul (numele contribuabilului);
• conţinut tranzacție comercială(în acest caz - o descriere a greșelii făcute, adică o determinare incorectă a grupului de amortizare și a duratei de viață utilă, denumirea elementului de mijloc fix și numărul său de inventar, data punerii în funcțiune, perioada în care a fost detectată denaturarea );
• contoare de tranzacții comerciale în fizice și în termeni monetari(valoarea denaturării cuantumului amortizarii lunare, numărul de luni, suma totală a deprecierii subacumulate sau suprascrise, valoarea taxelor suplimentare pentru fiecare impozit (dacă baza de impozitare este subestimată), suma de penalități, înregistrări în conturi contabile);
• numele posturilor persoanelor responsabile cu efectuarea unei tranzacții comerciale și corectitudinea executării acesteia (contabil, contabil șef);
• semnăturile personale ale persoanelor indicate (numele complet, semnătura).

<7>Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ.

T.K. Yulina

Expert jurnal

„Constructie:

contabilitate

si impozitare"

Inovații revoluționare pentru fermieri: TVA, impozit pe venit și Serviciul Fiscal Federal

Schimbarea sistemului de impozitare (de la general la simplificat sau invers)

Opinia specialiștilor din organisme oficiale. Termenul limită pentru depunerea calculelor impozitului pe teren pentru anul 2009 a fost amânat la 2 februarie 2009

Ieșind din rândurile plătitorilor de TVA... suntem angajați în vânzări condiționate

Caleidoscop contabil. Fantome ale accelerației

Brevete: fiscal și contabilitate

Răspunderea pentru plata cu întârziere a impozitului pe venit și a contribuțiilor sociale

Cu privire la raportarea fiscală pentru TVA a întreprinderilor de prelucrare a laptelui și a cărnii

Taxe de resurse și plăți: raportare pentru primul trimestru

Opinia specialiștilor din organisme oficiale. Cu privire la costurile pregătirii periodice a lucrătorilor medicali care efectuează controlul medical al șoferilor de companie

Taxa de transport: cum să „clarificăm” în 2009

Rambursarea plății anticipate în domeniul comerțului exterior

TVA aferentă „autoturismului”: instanță - „pentru” cheltuieli brute

Pentru a evita pierderile, nu s-a perceput amortizarea. Acum ieșim din situație

Uniforme și îmbrăcăminte de firmă: impozit pe venit și contribuții sociale

NN-urile „vechi” sunt din nou legale (în baza ordinului Cabinetului de Miniștri din 09.09.2009 nr. 1120-r)

Prețuri obișnuite: principalele nuanțe de aplicare

Reduceri și vânzări: reguli de înregistrare

Rândul 15 ca unul dintre liniile cheie ale declarației de impozit pe venit

Opinia specialiștilor din organisme oficiale. Declarația de impozit pe venit a unei întreprinderi (asigurător, bancă) pentru 11 luni din 2009 nu este depusă

Opinia specialiștilor din organisme oficiale. Cu privire la includerea cheltuielilor pentru vaccinarea preventivă obligatorie împotriva gripei în cheltuielile brute

Lucrăm cu persoane obișnuite

Pentru ce a fost memorabil anul 2009: momente importante

Ce ne rezervă anul care vine (noi articole 2010)

Noua raportare la Fondul de pensii

Prestație de maternitate

Reflectăm returnarea bunurilor și plățile anticipate în contabilizarea impozitului pe venit

Continuăm să corectăm erorile în raportarea pensiilor

Opinia specialiștilor din organisme oficiale. Pe declarația de impozit pe venitul întreprinderii pentru prima jumătate a anului 2010

„Nu a fost nicio problemă...”, sau Cum să pregătiți copii electronice ale registrelor facturilor fiscale în programul OPZ

Opinia specialiștilor din organisme oficiale. La depunerea copiilor de pe registrele facturilor fiscale emise și primite în format electronic

Plata suplimentară a contribuțiilor la pensie de către beneficiarii unic și cu brevet fix

Reflectăm pierderile de anul trecut în declarația de impozit pe venit pentru trimestrul 3 din 2010

Mijloace fixe: momente de tranziție

Operațiuni tranzitorii: nuanțe de impozitare pe venit

Cod UKTVED: detalii noi pe factura fiscală

Taxa unică: noi reguli de funcționare

E-mailul editorului. Modificarea legislației nu este un motiv pentru a corecta o greșeală

Recalcularea anuală a creditului fiscal pentru TVA

Ne-ai scris. Probleme de producție: dacă costurile de întreținere sunt semnificative sau apar costuri de producție în exces

Opinia specialiștilor din organisme oficiale. Un raport privind utilizarea fondurilor eliberate de către plătitorii de impozit pe venit este prezentat pentru prima dată începând cu primul trimestru al anului 2012

Noua lege privind sprijinul de stat pentru întreprinderile mici și mijlocii

Câștigătorul ia... cupa!

Cadouri de Revelion pentru copii de la FVPT și sindicat

Credit fiscal pentru importul mărfurilor primite gratuit: „Consecvență? Nu, nu am auzit"

Plăți în avans pentru ianuarie și februarie

Programe pentru generarea și transmiterea unui raport electronic privind URU

Promovarea site-ului: cum se confirmă cheltuielile?

Primăvara începe... cu un nou formular de factură fiscală

CUVĂ. Volumul livrărilor preferențiale a depășit 300 mii UAH: ar trebui să mă înregistrez ca plătitor de TVA?

CUVĂ. Decimale în coloana 7 a facturii fiscale: câte ar trebui să fie?

CUVĂ. Dacă valoarea compensației bugetare a fost supraestimată incorect (partea plătită a fost calculată incorect)

CUVĂ. Primim servicii de transport si expediere de la un nerezident - percepem TVA

CUVĂ. Operațiuni de taxare cu participarea unui intermediar: există TVA?

Impozitul pe venit. Vânzarea obligatorie a 50% din veniturile din valută și din export

Impozitul pe venit. Reparații și îmbunătățiri ale activelor fixe amortizate integral

Impozitul pe venit. Compensarea cheltuielilor cumpărătorului în legătură cu înlocuirea în garanție a mărfurilor nu este venit

Impozitarea veniturilor cetățenilor. Plata pentru examen medical obligatoriu - ce este aceasta plata?

Impozitarea veniturilor cetățenilor. Ajutor financiar nerambursabil pentru copii: impozitat corect

Impozitarea veniturilor cetățenilor. Acumularea salarială suplimentară: reflectată în raportul privind contribuția socială unificată

Pregătirea militară: cea mai importantă

Coeficientul de reducere a cotei unificate de contribuție socială: inovații

• Sigiliu
• Font
• Culoare de fundal
• în dezvoltare

Impozite și contabilitate, Fond de aur.

Pentru a evita pierderile, nu s-a perceput amortizarea. Acum ieșim din situație

Cine, dacă nu contabil, știe că într-o economie de piață în curs de dezvoltare o întreprindere în financiar se poate aștepta atât la urcușuri, cât și la coborâșuri. Este bine dacă, într-o perioadă de dificultăți economice temporare, o întreprindere poate conta pe o rezervă din propriul profit. Dar dacă, în urma suspendării activităților, acumulează pierderi? O cale de ieșire din această situație este oprirea temporară a calculului deprecierii în fiscal și contabilitate, cu anumite condiții. Dacă astfel de condiții nu sunt îndeplinite, reluarea amortizarii va fi plină de o serie de dificultăți. Cum să le rezolvi va fi discutat în acest articol.

Irina KIYAN, consultant al ziarului „Impozite și contabilitate”, Natalya BELOVA, economist-analist al Editurii „Factor”

Articolul Documente

- Codul civil al Ucrainei din 16 ianuarie 2003 Nr. 435-IV. - Codul Ucrainei privind Infracțiunile Administrative din 7 decembrie 1984 Nr. 8073-X.

Legea impozitului pe venit

- Legea Ucrainei „Cu privire la impozitarea profiturilor întreprinderilor”, astfel cum a fost modificată la 22 mai 1997 Nr. 283/97-VR.

Legea nr.996

- Legea Ucrainei „Cu privire la Contabilitatea și Raportarea Financiară în Ucraina” din 16 iulie 1999 Nr. 996-XIV.

Legea nr. 2181

- Legea Ucrainei „Cu privire la procedura de rambursare a obligațiilor contribuabililor către bugete și fonduri fiduciare de stat” din 21 decembrie 2000 Nr. 2181-III.

Ordinul nr. 143

- Procedura de intocmire a declaratiei de impozit pe venit, aprobata prin ordinul Administratiei Fiscale de Stat din 29 martie 2003 nr.143. - Regulamentul contabil (standard) 6 „Corectarea erorilor și modificărilor în situațiile financiare”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 28 mai 1999 nr. 137. - Regulamentul contabil (standard) 7 „Mijloace fixe”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Ucrainei din 27 aprilie 2000 nr. 92.

Situaţie

Compania este angajată în comerț cu ridicata, are sucursale și un număr mare de mijloace fixe: clădiri administrative, depozite cu utilaje, vehicule, echipamente informatice, mobilier de birou și multe altele. Cu toate acestea, în ultimii patru ani, activitățile sale au fost lente - au fost efectuate doar câteva mici operațiuni de tranzacționare și intermediare, în urma cărora cheltuielile au depășit veniturile pentru o lungă perioadă de timp.

Pentru a evita raportarea pierderilor pentru această perioadă, societatea a decis să nu reflecte valoarea contabilă a activelor imobilizate la începutul perioadei de raportare în declarațiile sale de impozit pe profit. Și din cauza temerii unui audit neprogramat de către autoritățile fiscale dacă un obiect fiscal negativ a fost declarat timp de patru trimestre la rând, amortizarea nu a fost calculată (vezi.

clauza 6.3 din Legea impozitului pe venit ). La urma urmei, potrivit contribuabilului, practic nu desfășoară activități, valoarea venitului brut este foarte mică, activele fixe nu sunt exploatate pe deplin și, prin urmare, nu sunt utilizate în activități economice.

Nici amortizarea mijloacelor fixe nu a fost înregistrată în contabilitate.

Totodată, decizia privind retragerea temporară din exploatare a mijloacelor fixe și conservarea acestora nu a fost oficializată.

Anul acesta, activitățile companiei s-au reînviat, au devenit profitabile, iar reparațiile clădirilor, echipamentelor și vehiculelor au început.

Și acum entitatea comercială a decis să reia acumularea deprecierii, de parcă nu ar fi încetat niciodată să facă acest lucru, adică pornind de la valoarea contabilă care s-a format la momentul în care s-a luat decizia de a nu acumula amortizarea. În plus, contribuabilul a dorit să includă costul reparațiilor mijloacelor fixe ca parte a cheltuielilor brute din perioada de raportare în limita de 10% pentru reparații.

Să vedem cât de legale sunt astfel de acțiuni ale întreprinderii, care vizează evitarea reflectării pierderilor în evidențele fiscale și contabile și dacă în situația descrisă costul reparațiilor efectuate poate fi inclus în cheltuielile brute. Să începem cu contabilitatea.

Contabilitate

Analizând situația

Societatea nu a evidențiat pierderi în situațiile financiare, deoarece prezența unei pierderi neacoperite ar putea duce la o valoare negativă a capitalului propriu (Secțiunea I a pasivelor din bilanț), ceea ce înseamnă că ar putea fi amenințată cu anularea forțată. de înregistrare de stat - lichidare (vezi.

partea 4 Artă. 144, partea 3 art. 155 GKU ).

Neacumulând amortizarea, entitatea comercială nu a majorat cheltuielile perioadei de raportare și nu a redus valoarea contabilă a mijloacelor fixe, umfland astfel rezultat financiarși valoarea activelor nete.

Cu toate acestea, făcând acest lucru, adică fugind de pierderi reale, întreprinderea a denaturat indicatorii de raportare financiară. Dar unul dintre principiile pe care se bazează contabilitatea și raportarea financiară este

prudenţă . Acest principiu presupune utilizarea unor metode de evaluare care ar trebui previne subestimarea datoriilor și cheltuielilor și supraestimarea activelor și veniturilor întreprinderii (Artă. 4 din Legea nr.996 ).

Prin urmare, dacă valoarea deprecierii are un impact semnificativ asupra situațiilor financiare ale întreprinderii, aceasta se poate aștepta:

Negativ raportul auditorului privind confirmarea fiabilității datelor de raportare financiară;

Refuzul de a acorda un împrumut de către bancă (după analiza datelor de raportare financiară);

Aplicarea de către organele de statistică a sancțiunilor administrative funcționarilor pentru denaturarea datelor de raportare statistică (

Artă. 186 3 Codul contravenţiilor administrative ).

Conform regulii consacrate în

clauza 23 P(S)BU 7 , amortizarea în contabilitate se efectuează pe durata de viață utilă (funcționare) a unui obiect de mijloace fixe, stabilită atunci când se adaugă la bilanțul întreprinderii. Are loc suspendarea acestui proces pentru perioada de reconstrucție, modernizare, finalizare și conservare a mijloacelor fixe .

Prin urmare, dacă amortizarea nu a fost acumulată din niciunul dintre motivele specificate, ci din alt motiv, putem vorbi despre

fără temei suspendarea amortizarii , ceea ce înseamnă că a existat o eroare în contabilitate și raportare financiară. Ținând cont de acest lucru, reluați amortizarea ca și când nu ar fi fost oprită niciodată, este interzis .

În situația luată în considerare, este necesară corectarea erorii asociate necumulării amortizarii pe întreaga perioadă de inactivitate a întreprinderii (timp de patru ani). Conform

clauza 4 P(S)BU 6 erorile făcute în anii anteriori și care afectează valoarea rezultatului reportat (pierderea neacoperită) sunt corectate prin ajustarea soldului rezultatului reportat (pierderea neacoperită) la începutul anului de raportare. O astfel de corectare se formalizează în luna în care eroarea a fost identificată printr-un certificat contabil, care prevede: conținutul erorii, suma și corespondența conturilor contabile cu ajutorul cărora se corectează eroarea. Adică firma are nevoiecalculează amortizarea în contabilitate pentru întreaga perioadă de suspendare și acumulează-o , notând: Dt 44 " venituri reținute(pierderi neacoperite)" - Kt 13 "Amortizarea (amortizarea) activelor imobilizate."

Ținând cont de valoarea corecției, entitatea comercială trebuie să ajungă

valoarea reziduală a unui element de imobilizări la începutul perioadei de raportare . Și numai pornind de la această valoare reziduală se va putea calcula în continuare amortizarea obiectului mijlocului fix în modul general stabilit.

Vă reamintim că corectarea unei erori trebuie dezvăluită în notele la situațiile financiare. În plus, ajustarea corespunzătoare ar trebui să fie prezentată în Formularul nr. 4 „Declarația de capital al proprietarului” pentru anul curent.

Contabilitatea fiscală

Analizând situația

Compania a decis să nu arate cuantumul amortizarii acumulate pentru perioada de inactivitate în declarația de impozit pe venit, deoarece a dorit să evite reflectarea pierderilor în acesta, deoarece mulți oameni știu că autoritățile fiscale nu sunt în totalitate loiale declarațiilor neprofitabile. Datele de raportare fiscală au fost distorsionate în speranța că în timp, atunci când activitatea devine profitabilă, contribuabilul va putea profita de rezerva rezultată și va putea reduce cuantumul profitului impozabil cu valoarea deprecierii acumulate pe întreaga perioadă de inactivitate.

Pe de o parte, neacumularea deprecierii în contabilitatea fiscală nu ar trebui să provoace plângeri din partea autorităților fiscale, deoarece, ca urmare a unor astfel de denaturări, întreprinderea însăși a fost deposedată, și nu bugetul - și-a limitat în mod voluntar dreptul de a reduce obiect de impozitare. Dar, pe de altă parte, neacumularea amortizarii mijloacelor fixe utilizate în activități economice, indiferent de starea financiaraîntreprinderea este o greșeală. Deducerile pentru amortizare nu se acumulează numai în cazul scoaterii din funcțiune a mijloacelor fixe din grupa 1, cu condiția ca această retragere să fie documentată. Și pentru mijloacele fixe din grupele 2 - 4, amortizarea ar trebui să fie percepută în continuare, chiar dacă acestea sunt scoase din funcțiune, deoarece valoarea contabilă a acestor grupuri nu se modifică în astfel de condiții. Faptul că

mijloacele fixe care nu sunt scoase din funcțiune în timpul nefuncționării sunt supuse amortizarii , confirmată de angajații departamentului fiscal într-o consultare publicată în săptămânalul „CONSULTANT Fiscal, Bancar, Vamal”, 2009, Nr. 20, p. 7.

O astfel de greșeală aparent inofensivă în favoarea bugetului poate duce la pierderi financiare semnificative pentru întreprindere în perioadele de raportare ulterioare dacă decide să perceapă amortizarea timp de patru ani simultan și să o reflecte în rândul 07 al declarației de impozit pe venit, precum și să includă este în cheltuieli brute costuri de reparare a mijloacelor fixe.

Și ideea este că:

În primul rând , randul 07 din declaratie serveste la indicarea in aceasta exclusiv a sumelor de amortizare acumulate pt.trimestrul de facturare . Acumularea amortizarii în perioada fiscală curentă pentru perioadele fiscale anterioare poate fi efectuată numai cum să remediați eroarea admise în declaraţiile pentru aceste perioade. Această corecție se reflectă fie în calculul clarificator, fie în rândul 05.2 din declarație ; în al doilea rând , o întreprindere poate acumula amortizare suplimentară numai pentrutrei anterioare ani de impozitare , sau mai bine zis, pe o perioadă care să nu depășească1095 de zile calendaristice de la data depunerii declarației de impozit pe venit, care nu a reflectat valoarea deprecierii (Artă. 15 din Legea nr.2181 ). Erorile anterioare (pentru primul an în care nu s-a perceput amortizarea) nu mai pot fi corectate - valoarea amortizarii pentru această perioadă se pierde în scopul reducerii pentru totdeauna a profitului impozabil. Găsim confirmarea acestui lucru în scrisoarea Administratiei Fiscale de Stat din 30 ianuarie 2002 nr.608/6/15-1116 ; în al treilea rând, conform p.p. 8.7.1 Legea impozitului pe venit în perioada de raportare, costurile pentru îmbunătățirea mijloacelor fixe supuse amortizarii pot fi incluse în cheltuielile brute într-o sumă care nu depășește 10% din valoarea contabilă totală a tuturor grupelor de active fixe. de la începutul acestei perioade de raportare . Timp de patru ani, întreprinderea nu a calculat valoarea contabilă a tuturor grupelor de active imobilizate la începutul fiecărei perioade de raportare și nu a înregistrat-o în declarațiile privind impozitul pe venit. Nu a fost determinat de la 1 ianuarie 2009, astfel că contribuabilul nu are nicio bază pentru calcularea limitei de reparație de 10% și pentru includerea costurilor de îmbunătățire a mijloacelor fixe în anul 2009 ca cheltuieli brute. Din păcate, această situație nu va fi salvată nici măcar prin transmiterea unor calcule clarificatoare cu suma acumulată pentru anterioare perioade de raportare amortizarea, deoarece trebuie calculată valoarea contabilă a grupelor de mijloace fixe, repetăm pana la inceput anul de raportare, iar calculele clarificatoare vor fi furnizate organului fiscal în anul curent.

Am aflat ca necumuland amortizarea mijloacelor fixe in perioada de scadere a activitatii financiare si economice, contribuabilul a gresit acum, pentru a reveni la contabilizarea corecta a mijloacelor fixe, trebuie sa o corecteze singur; Pentru a face acest lucru, el poate alege una dintre două moduri:

calcul clarificator , pe linia 3 pe care va trebui să indicați valoarea ajustării cu semnul „+”;declaratie curenta , V linia 05.2 în care valoarea corecției va trebui, de asemenea, reflectată cu un semn „+” (p.p. „b” clauza 2.3 din Ordinul nr. 143) .

În acest caz, ar trebui furnizat un calcul clarificator

pentru fiecare perioadă fiscală în care a fost comisă o eroare , în ultimii trei ani, întrucât un calcul clarificator poate corecta erorile unei singure declarații anterioare. Și dacă ajustarea este reflectată în declarația curentă, atunci erorile pot fi afișate în rândul său 05.2 toate perioadele anterioare (de asemenea, în termen de trei ultimii ani). Exact asa propun angajatii departamentului fiscal sa foloseasca calculul clarificator si declaratia curenta. broșura „Selectarea materialelor informative privind întocmirea și depunerea declarațiilor de impozit pe profit” , adus prin scrisoarea Administratiei Fiscale de Stat din 7 septembrie 2006 nr.16636/7/31-3017 (vezi „Impozite și contabilitate”, 2006, nr. 83).

Totuși, vă rugăm să rețineți: în ciuda faptului că, pentru a reduce profitul impozabil, valoarea amortizarii poate fi luată în considerare doar pentru ultimii trei ani, pentru a calcula valoarea contabilă reală a grupelor de mijloace fixe, din care este în prezent necesar pentru a începe la calcularea amortizarii, amortizarea ar trebui calculată

pentru toți cei patru ani . În caz contrar, valoarea contabilă a grupurilor de mijloace fixe și, în consecință, valoarea deprecierii va fi supraestimată, iar obiectul impozitării pe venit va fi subestimat.

În ceea ce privește costurile suportate de întreprindere pentru repararea mijloacelor fixe, în acest an, din lipsa unei limite de reparații de 10%, acestea sunt utilizate pentru creșterea valorii contabile a mijloacelor fixe din grupele 2 - 4 și a obiectelor individuale de grup. 1. Și numai

în următorul anul de raportare, cu condiția corectării erorii, întreprinderea va putea crea o limită de reparație de 10% și, în limitele acesteia, va putea include costurile de îmbunătățire a mijloacelor fixe efectuate în cursul anului 2010 ca cheltuieli brute.

Vă rugăm să rețineți că după corectarea erorii, în funcție de metoda aleasă, tabelul 2 „Calculul cheltuielilor de amortizare” din Anexa K1/1 la declarație trebuie completat după cum urmează:

Dacă este selectat

calcul clarificator , atunci acest tabel este completat ca și cum nu ar exista nicio eroare, adică în coloana sa 3 ar trebui să indicați valoarea contabilă a activelor imobilizate minus valoarea deprecierii acumulate în timpul perioadei de oprire a întreprinderii (pentru toți cei patru ani), iar în coloanele 4 și 5 - suma deprecierii acumulată pe baza acestei valori contabile nou calculate a mijloacelor fixe;

Dacă este selectat

declaratie curenta , apoi în tabelul 2 din Anexa K1/1 din coloanele 3 și 4 indicatorii corecti trebuie indicați, iar în coloana 5 și în rândul 07 din tabelul 2, precum și în rândul 07 din declarație, sumele de amortizare vor trebui să fie înscrise până la sfârșitul anului, fără a include deducerile suplimentare din amortizarea acumulată pentru perioada de nefuncționare a întreprinderii. În caz contrar, la calcularea obiectului impozabil se vor lua în considerare sumele suplimentare de amortizare acumulate de două ori: o dată - prin rândul 05.2, iar a doua - prin rândul 07 din declarație. La 1 iulie 2005, bilanțul întreprinderii includea active imobilizate din patru grupuri. Valoarea contabilă a fost:

Grupa 1 - 3.500.000 UAH;

Grupa 2 - 700.000 UAH;

Grupe 3 - 100.000 UAH;

Grupele 4 - 80.000 UAH.

În perioada 07/01/2005 până la 07/01/2009 nu au fost acumulate cheltuieli de amortizare.

Să presupunem că, în august 2009, compania a acumulat costuri suplimentare de amortizare pentru ultimii patru ani în valoare de:

Pentru grupa 1 - 638.051 UAH;

Pentru grupa 2 - 450.789 UAH;

Pentru grupa 3 - 45748 UAH;

Pentru grupa 4 - 74437 UAH.

Eroarea se corectează în declarația curentă completând rândul 05.2. În acest caz, Tabelul 2 din Anexa K1/1 la declarația de impozit pe venit pentru cele trei trimestre ale anului 2009 va arăta astfel:

Tabelul 2. Rata de asigurare a amortizarii

Cod de rând	Vitrine	Bilanțul pe cob din cartierul rozrakhunk	Amortizare și drenaj
			cartierul Rozrakhunkovy	Sezonul ploios este o perioadă de creștere
	Mijloace fixe din grupa 1 cu o rată de amortizare de 2 sute
	Mijloace fixe din grupa 2 cu o rată de amortizare de 10 sute de ruble
	Mijloace fixe din grupa 3 cu o rată de amortizare de 6 sute de ruble
	Mijloace fixe din grupa 4 cu o rată de amortizare de 15 sute de ruble
	Mijloace fixe din grupa 1 cu o rată de amortizare mai mică de 2 sute de ruble
	Mijloace fixe din grupa 2 cu o rată de amortizare mai mică de 10 sute de ruble
	Mijloace fixe din grupa 3 cu o rată de amortizare mai mică de 6 sute de ruble
	Mijloace fixe din grupa 4 cu o rată de amortizare sub 15 sute de ruble
	Active necorporale
	Valoarea totală a cheltuielilor cu amortizarea care apare la rândul 07 al declarației (suma rândurilor B1 la B8 și a rândului B din coloana 5)

In acest caz, aceasta este ordinea in care ar trebui sa actionati pentru a relua calculul amortizarii in contabilitate si contabilitate fiscala. Vă dorim stabilitate financiară și numai rezultate pozitive!

• Imprimare fragment

CUM SE CALCULEAZĂ AMORTIZAREA ÎN 1C

Deși în comunitatea contabilă, calcularea amortizarii este considerată un proces foarte lung și complex, dacă aruncați o privire, veți fi plăcut surprins de cât de simplu este. Apropo, acest proces a fost automatizat cu succes și nu numai versiuni anterioare. Contabilul este responsabil doar pentru completarea cu atenție a documentelor sursă și verificarea rezultatelor obținute.

Tradiţional amortizarea mijloacelor fixe iar mijloacele fixe sunt produse la sfârșitul lunii în timpul procesului de închidere de la sfârșitul lunii. Uneori, la începutul implementării 1C într-o întreprindere, contabilii practică introducerea mijloacelor fixe folosind un document „Punerea în funcțiune a sistemului de operare”. Acest lucru vă permite să economisiți timp la introducerea datelor în timpul implementării inițiale a programului. Dezavantajul acestei practici este că până la sfârșitul duratei de viață a unor astfel de obiecte va fi necesară completarea valorii de amortizare prin ajustarea manuală a înregistrărilor documentelor, câmpul „Cost pentru calcularea amortizarii” din fila „Parametri de amortizare a activelor (contabilitatea)”

Figura 1: Ajustarea manuală a costurilor pentru a calcula amortizarea în documentul de punere în funcțiune OS.

În document „Modificarea parametrilor de amortizare”În fila OS, parametrii principali de calcul sunt setați în partea de jos a filei, sunt cărți de referință și documente care vă permit să reglați cu precizie metodele de afișare, atribuirea impozitelor și mulți alți parametri pentru calcularea amortizarii.

Figura 2: Directoare și documente pentru gestionarea parametrilor de calcul al amortizarii mijloacelor fixe.

Chiar dacă te confrunți pentru prima dată cu o întrebare cum se calculează amortizarea în 1C 8.2, numele clare și o interfață convenabilă cu sfaturi vă vor ajuta să o rezolvați rapid.

În continuare ar trebui să introduceți documentul „Închiderea lunii”, care poate fi apelat din același marcaj sau din meniul principal Operațiuni->operațiuni de rutină->Închidere lunară. În noul document, lăsați casetele de selectare în articol "Calcul de amortizare", dacă sunt efectuate alte acțiuni pe în acest moment nu este nevoie.

Figura 3: Calculul deprecierii utilizând documentul „Închiderea lunii”.

Faceți clic pe butonul OK din partea de jos a ferestrei, taxele sunt gata. Documentul va face totul singur. Dacă apar mesaje de eroare în timpul procesului de execuție, ar trebui să notați acest document fără a-l efectua, să corectați documentele originale și să repetați execuția documentului nostru „Închiderea lunii”.

Figura 4: Înregistrări pentru amortizarea mijloacelor fixe.

Acum știi cum se calculează amortizarea în 1C 8.2și ar putea vedea că sistemul poate facilita în mod semnificativ acest proces. Tot ce rămâne este să vă asigurați că sumele și tranzacțiile din conturi sunt corecte.

Pe vremuri, instituția noastră a achiziționat active fixe în valoare de până la 40 de mii de ruble. Amortizarea a fost acumulată lunar pentru acestea. Acum, conform noilor instrucțiuni contabile, amortizarea se acumulează lunar numai pentru obiectele care costă mai mult de 40 de mii de ruble. Părea să nu existe nicio indicație privind o taxă suplimentară (până la 100%) pentru amortizarea activelor fixe achiziționate anterior. Este posibil, prin ordinul nostru intern, să aducem în conformitate cu evidențele contabile (adăugați până la 100% depreciere pentru activele fixe achiziționate anterior. în valoare de până la 40 de mii de ruble) Vă mulțumesc.

Răspuns

Procedura conform căreia mijloacele fixe cu un cost inițial de peste 40.000 de ruble sunt recunoscute ca proprietate amortizabilă a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2011.

Articolul 2 din Legea nr. 229-FZ din 27 iulie 2010, care a introdus un nou criteriu de cost, nu are efect retroactiv. Prin urmare, se aplică numai acelor mijloace fixe care au fost date în folosință de la 1 ianuarie 2011 (indiferent de data achiziției). Pentru obiectele care au fost puse în funcţiune

până la 1 ianuarie 2011