/

Amortizare suplimentară. amortizare „greșită” Trebuie să adăugați o amortizare suplimentară la tranzacțiile contabile obiect

Cum se reflectă în contabilitate corectarea unei erori apărute ca urmare a acumularii insuficiente a deprecierii unui element de imobilizări în contabilitate și contabilitate fiscală, dacă această eroare este recunoscută de organizație ca fiind semnificativă?

În iunie 2014, organizația a descoperit că, ca urmare a unei erori tehnice în contabilitate și contabilitate fiscală, amortizarea echipamentelor de producție a fost insuficientă. Valoarea deprecierii neacumulate pentru 13 luni de utilizare a echipamentului a fost:
  • în contabilitate: pentru 2014 - 50.625 de ruble, pentru 2013 - 81.000 de ruble;
  • în contabilitate fiscală: pentru 2014 - 151.875 de ruble, pentru 2013 - 243.000 de ruble. (pentru acest echipament in contabilitatea fiscala se aplica un coeficient special de 3 la rata de amortizare).
Eroarea a fost recunoscută de organizație ca fiind semnificativă. Perioadele de raportare pentru impozitul pe venit pentru o organizație sunt primul trimestru, jumătate de an și nouă luni ale anului calendaristic. În momentul în care a fost descoperită eroarea situatii financiare organizația a fost aprobată. În contabilitatea fiscală a unei organizații, veniturile și cheltuielile sunt determinate folosind metoda de angajamente. La sfârşitul anului 2013, conform contabilităţii şi contabilitate fiscală organizația a făcut profit.

Impozitul pe profit

Acumularea eronată a deprecierii a dus la plata excesivă a impozitului pe venit în 2013, precum și în primul trimestru al anului 2014 (cu condiția ca organizația să nu aibă o pierdere conform contabilității fiscale). În acest sens, la corectarea unei erori, organizația are dreptul să ajusteze baza de impozitare fie pentru acele perioade în care baza de impozitare a fost denaturată, fie pentru perioada în care eroarea a fost identificată (paragraful 2, 3, clauza 1, articolul 54 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, presupunem că organizația a decis să ajusteze baza de impozitare pentru perioada în care a fost identificată eroarea, i.e. pentru primul semestru al anului 2014. În acest caz, nu este obligată să depună la organul fiscal declarații de impozit pe venit actualizate pentru anul 2013, precum și pentru trimestrul I al anului 2014 (alin. 2, alin. 1, art. 81, alin. 1, articolul 289 Codul fiscal al Federației Ruse). Ministerul rus al Finanțelor consideră că suma unei cheltuieli identificată în timp util și care nu este luată în considerare ar trebui să fie reflectată ca parte a grupului (tip) de cheltuieli corespunzător (costuri cu forța de muncă, amortizare, cheltuieli neexploatare etc. ) din perioada de raportare (fiscală) în care a fost identificată eroarea (Scrisoare de la Ministerul Finanțelor Rusia din 18 ianuarie 2012 N 03-03-06/4/1). În acest caz, cheltuiala care nu este luată în considerare în timp util sub forma sumelor de amortizare se referă la cheltuielile asociate cu producția și vânzările, pe baza paragrafelor. 3 p. 2 art. 253 Codul fiscal al Federației Ruse.

Contabilitate

Reflectarea incorectă în contabilitate a sumelor de amortizare acumulată, rezultată dintr-o eroare tehnică (inecizie în calcule), este o eroare, a cărei corectare trebuie făcută în modul stabilit de Reglementările contabile „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” ( PBU 22/2010), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 iunie 2010 N 63n (paragraful 4, clauza 2, clauza 4 din PBU 22/2010, pe această temă a se vedea și consultarea specialistului șef al Departamentul de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei A.S. Bakhvalova din 18.10.2011) . În acest caz, apar două tipuri de erori:
  • o eroare în anul de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an (adică valoarea amortizarii neacumulate pentru anul 2013);
  • o eroare în anul de raportare identificată înainte de sfârșitul acelui an (adică valoarea deprecierii neacumulate pentru perioada ianuarie-mai 2014).
În virtutea clauzei 5 din PBU 22/2010, sumele de amortizare suplimentare pentru anul curent se calculează în luna în care a fost descoperită eroarea. În acest caz, se face o înregistrare în debitul contului 20 „Producție principală” și creditul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” pentru valoarea deprecierii care nu a fost acumulată în 2014 - 50.625 de ruble. (Instrucțiuni pentru utilizarea Planului de conturi contabilitate activități financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n). Procedura de ajustare a valorilor de amortizare în contabilitate aferentă anului 2013 depinde dacă această eroare este semnificativă în conformitate cu definiția dată la paragraful 3 din PBU 22/2010. În acest caz, organizația a recunoscut eroarea identificată ca fiind semnificativă. Aceasta înseamnă că acumularea suplimentară a sumelor de amortizare pentru anul 2013 se reflectă în ordinea stabilită prin alineate. 1 clauza 9 PBU 22/2010. În acest caz, se face o înregistrare în debitul contului 84 ​​„Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)” și creditul contului 02 în valoare de 81.000 de ruble. Rețineți că în caz de corectare eroare semnificativă 2013, identificate după aprobarea situațiilor financiare pentru această perioadă, situațiile financiare aprobate nu sunt supuse revizuirii, înlocuirii și reprezentării către utilizatorii situațiilor financiare (clauza 10 din PBU 22/2010). Eroarea se corectează în situațiile financiare pe anul 2014 prin recalcularea retrospectivă a indicatorilor comparativi ai situațiilor financiare pe anul 2013. Adică în situațiile financiare pe anul 2014 indicatorii comparativi pe anul 2013 sunt transferați din situațiile financiare pe anul 2013, dar sunt ajustați. în așa fel încât de parcă greșeala nu ar fi fost comisă în anul 2013 (clauza 2, clauza 9 din PBU 22/2010). În plus, trebuie avut în vedere că în anul 2013, din sumă profit contabil, format fără a lua în considerare amortizarea neacumulată, a fost calculată și reflectată în contabilitate o cheltuială condiționată cu impozitul pe profit. Această cheltuială a redus suma venituri reținute, enumerate la contul 84, prin urmare, la corectarea erorii, rezultatul reportat trebuie ajustat si cu suma cheltuielii cu impozitul pe profit conditionat supracumulat din valoarea amortizarii insuficient acumulate. Procedura pentru o astfel de ajustare este prezentată în secțiunea acestei consultări „Aplicarea PBU 18/02”.

Aplicarea PBU 18/02

Ca urmare a deprecierii suplimentare pentru 2014, o sumă suplimentară de cheltuieli în valoare de 50.625 de ruble este recunoscută în contabilitate, în timp ce în contabilitatea fiscală această sumă este de 151.875 de ruble. Ca urmare, contabilitatea organizației înregistrează venituri nerambursabile în valoare de 101.250 de ruble. (151.875 de ruble - 50.625 de ruble), iar IT-ul corespunzător - în valoare de 20.250 de ruble. (RUB 101.250 x 20%) (alineatul 1, 3, clauza 12, clauza 15 din Reglementările contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” PBU 18/02, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie, 2002 N 114n). După cum s-a menționat mai sus, în anul 2013, din valoarea profitului contabil format fără a lua în considerare amortizarea neacumulată, a fost calculată și reflectată în contabilitate o cheltuială condiționată cu impozitul pe profit (clauza 20 din PBU 18/02). În consecință, atunci când corectează o eroare, o organizație trebuie să ajusteze profitul reportat cu valoarea cheltuielii contingente cu impozitul pe venit supra-acumulat din valoarea deprecierii neacumulate. Recunoașterea unei cheltuieli contingente cu impozitul pe profit în anul 2013 a fost reflectată de o înscriere în debitul contului 99 „Profituri și pierderi” și creditul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”. La reformarea bilanțului, această sumă a format soldul în contul 84. De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că valoarea deprecierii neacumulate pentru anul 2013 în forme contabile rezultatul reportat (indicatori pentru anul 2013), iar în contabilitatea fiscală se ia în considerare. drept cheltuieli în anul 2014. În legătură cu aceasta, la corectarea unei erori pentru anul 2013, organizația recunoaște și valoarea deprecierii neacumulate ca diferență temporară deductibilă (DTD), formând o amânare. activ fiscal(EA). Conform regulilor PBU 18/02, ajustarea cheltuielii cu impozitul pe venit condiționat și recunoașterea IT se reflectă în corespondență cu contul 68 (prin debit și respectiv credit). În legătură cu cele de mai sus, considerăm că creșterea rezultatului reportat cu suma cheltuielii cu impozitul pe venit condiționat excesiv acumulat și apariția IT specificată (în aceeași sumă) se poate reflecta direct - printr-o înscriere în debitul de contul 09 „Creent de impozit amânat” și creditul contului 84 ​​(fără folosirea numărului 68). Datele specificate ar trebui să formeze indicatori comparativi ai situațiilor contabile pentru 2013. La recunoașterea în contabilitatea fiscală drept cheltuieli a sumei deprecierii care nu a fost acumulată pentru 2013, venitul nereturnător crește cu 162.000 de ruble. (243.000 de ruble - 81.000 de ruble), iar IT-ul corespunzător crește cu 32.400 de ruble. (162.000 RUB x 20%) (alin. 1, 3, paragraful 12, paragraful 15 din PBU 18/02). În plus, contabilitatea organizației reflectă rambursarea activelor interne și externe și a ONA corespunzătoare, recunoscută la corectarea unei erori în contabilitate (clauza 17 din PBU 18/02).

Cantitate, frecați.

Document primar

În iunie 2014

Eroare remediată:

S-au acumulat amortizari suplimentare pentru perioada ianuarie-mai 2014.

Certificat contabil-calcul

IT a crescut

Certificat contabil-calcul

Eroare remediată:

S-au acumulat amortizari suplimentare pentru perioada mai-decembrie 2013.

Certificat contabil-calcul

EA se reflectă

Certificat contabil-calcul

ONA stins

Certificat contabil-calcul

IT a crescut

Certificat contabil-calcul

În plus, menționăm: valoarea cheltuielilor sub formă de deduceri de amortizare pentru echipamentele de producție nu afectează dimensiunea bazei de impozitare a impozitului pe proprietate, întrucât echipamente de productie reprezintă bunuri mobile și a fost acceptat în contabilitate ca obiect al activelor fixe după 01.01.2013, ceea ce înseamnă că nu este supus impozitării în temeiul impozitului pe proprietate (clauza 8, alineatul 4, articolul 374 din Codul fiscal al Rusiei). Federația) și valoarea sa reziduală nu este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului specificat (întrucât nu respectă normele alin. 1 al articolului 375, alin. 2 alin. Federația Rusă).
În această consultare, pornim de la ipoteza că cheltuielile sub formă de amortizare sunt incluse în costul vânzărilor în contabilitate și sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit în luna de amortizare. Evidențele contabile pentru atribuirea acestor cheltuieli costului vânzărilor nu sunt prevăzute în textul consultării și în tabelul de afișare.
Un exemplu de reflectare în situațiile financiare a corectării unei erori semnificative din anul precedent este discutat pe larg în consultarea T.E. Melikovskaya din 10 decembrie 2013.

A.S.Degtyarenko
Centru de consultanta si analitica pentru contabilitate si fiscalitate

„Constructii: contabilitate si fiscalitate”, 2009, N 2

Nu este neobișnuit ca o organizație să determine incorect durata de viață utilă a unui activ. Dacă această eroare este descoperită câteva luni mai târziu, apare inevitabil întrebarea: cum să o remediați? Despre asta vom vorbi astăzi.

Viața utilă este subestimată

Dacă contabilul a subestimat durata de viață utilă (de exemplu, obiectul achiziționat a intrat în a patra grupă de amortizare în loc de a cincea), aceasta înseamnă că valoarea amortizarii este supraestimată atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. Rezultă că bazele de impozitare pentru impozitul pe proprietate și impozitul pe venit sunt subestimate.

Procedura de corectare a erorilor comise la calcularea impozitelor și depunerea declarațiilor fiscale actualizate se stabilește în conformitate cu clauza 1 a art. 54 și alin. 1 - 5 art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse. În special, dacă sunt detectate erori (distorsiuni) în calcularea bazei de impozitare aferente perioadelor fiscale (de raportare) anterioare din perioada fiscală (de raportare) curentă, baza de impozitare și valoarea impozitului sunt recalculate pentru perioada în care aceste erori ( distorsiuni). Astfel, după recalcularea sumelor deprecierii acumulate anterior, este imposibil să se reflecte rezultatele acesteia în perioada de raportare (de impozitare) curentă. Conform regulilor legislatia fiscala Contabilul trebuie să recalculeze baza de impozitare pentru fiecare dintre ultimele trimestre<1>.

<1>Dacă o organizație de impozitare pe venit plătește plăți lunare în avans pe baza profitului efectiv primit, atunci vor trebui depuse declarații de impozit pe venit actualizate pentru luna trecuta fiecare trimestru (perioada în care se iau în calcul cheltuielile sub forma sumei impozitului pe proprietate acumulat).

Nota. Contabilul are dreptul să ia în considerare suma impozitului pe proprietate acumulat suplimentar (trimestrial) ca parte a cheltuielilor atunci când stabilește baza de impozitare a impozitului pe venit pentru perioadele (de impozitare) anterioare de raportare. În acest caz, sumele impozitelor acumulate suplimentar vor fi reflectate în evidențele contabile în luna în care contabilul a efectuat recalcularea (a identificat o eroare).

După finalizarea recalculării, contribuabilul este obligat să facă modificările necesare în declarația fiscală și să depună o declarație fiscală actualizată la organul fiscal. Datorită faptului că declarația fiscală actualizată va fi depusă la inspectorat după expirarea termenului stabilit pentru depunerea declarației fiscale și a termenului limită de plată a impozitului, contribuabilul este eliberat de răspundere în următoarele cazuri:

  • depunerea unei declarații fiscale actualizate până în momentul în care a aflat că organul fiscal a descoperit nereflectarea sau reflectarea incompletă a informațiilor din declarația fiscală, precum și erori care conduc la o subestimare a sumei impozitului de plătit, sau despre numire. a unui control fiscal la fața locului pentru o anumită taxă pentru o anumită perioadă, cu condiția ca înainte de a depune declarația fiscală actualizată, să plătească suma de impozit lipsă și penalitățile corespunzătoare;
  • depunerea unei declarații fiscale actualizate după un control fiscal la fața locului pentru perioada fiscală corespunzătoare, în urma căreia subestimarea sumei impozitului nu a fost detectată de către inspectori.

Nota. Declarația fiscală actualizată (calculul) este depusă autorității fiscale în forma care a fost în vigoare în perioada fiscală pentru care se fac modificările corespunzătoare (clauza 5 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Tot ceea ce am afirmat mai sus este confirmat prin Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 04/11/2006 N 03-06-01-04/83, care precizează: dacă sunt detectate erori în situațiile financiare, inclusiv cele legate de calcularea deprecierii pentru perioadele trecute, organizația trebuie să recalculeze valoarea reziduală a proprietății începând cu data de 1 a fiecărei luni și să depună în perioada fiscală curentă declarații fiscale actualizate privind impozitul pe proprietate al organizațiilor pentru perioadele fiscale (de raportare) trecute.

Totodată, organul fiscal al capitalei, prin Scrisoarea din 20 iunie 2007 N 18-11/057918@, a atras atenția contribuabililor asupra relației dintre aceste impozite: dacă contribuabilul precizează cuantumul impozitului pe proprietate, ceea ce atrage după sine o modificare. în baza de impozitare a impozitului pe venit, atunci este obligat să depună la organul fiscal declarația de impozit pe venit actualizată.

În contabilitate, există o procedură diferită pentru corectarea erorilor identificate. În conformitate cu clauza 11 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare<2>în cazurile în care este detectată o reflexie incorectă tranzactii comerciale din perioada curentă până la sfârșitul anului de raportare, corecțiile se fac prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna în care sunt identificate denaturările. Dacă în anul de raportare după încheierea acestuia este detectată o reflectare incorectă a tranzacțiilor comerciale, dar pentru care situațiile financiare anuale nu au fost aprobate în modul prescris, corecțiile se fac prin înregistrări în luna decembrie a anului pentru care situațiile financiare anuale sunt pregătit pentru aprobare și transmitere la adresele corespunzătoare.

<2>Aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 iulie 2003 N 67n.

Să luăm în considerare una dintre situațiile posibile folosind un exemplu condiționat.

Exemplul 1. Contabilul anterior a determinat incorect perioada de amortizare pentru un gradator achizitionat in iulie 2008, incluzand-o in a treia grupa de amortizare in loc de a patra. Ca urmare, amortizarea în valoare de 5.000 de ruble a fost anulată în mod nerezonabil lunar în contabilitate (contul de debit 20 „Producție principală”) și în contabilitate fiscală ca cheltuieli. (Pentru a simplifica exemplul, să presupunem că costul inițial al gradatorului în contabilitate și contabilitate fiscală este același.) Această eroare a fost identificată în februarie 2009 (înainte de aprobarea situațiilor pentru 2008). Perioadele de raportare pentru impozitul pe venit sunt primul trimestru, jumătate de an și 9 luni ale anului calendaristic.

Să ne imaginăm un algoritm al unui contabil pentru corectarea unei erori detectate. De când a început amortizarea în august 2008, organizația a subestimat impozitul pe proprietate și impozitul pe venit timp de 9 luni. Pentru fiecare dintre aceste taxe este necesar să se depună clarificări la inspectorat.

Baza de impozitare a impozitului pe proprietate pentru 9 luni este subestimată cu 1.500 de ruble.<3>. În consecință, la o rată de 2,2%, suma taxei suplimentare percepute va fi egală cu 33 de ruble.

<3>Începând cu 1 septembrie și 1 octombrie, valoarea reziduală a fost subestimată cu 5.000, respectiv 10.000 de ruble, adică cu doar 15.000 de ruble. În consecință, 15.000 de ruble. / 10 luni = 1500 de ruble.

Baza de impozitare pentru impozitul pe venit pentru 9 luni este subestimată cu 9967 de ruble. (10.000 - 33). Prin urmare, este necesar să adăugați 2392 de ruble. (9967 RUR x 24%).

Pentru a evita acumularea de amenzi, contabilul, înainte de a depune declarații actualizate timp de 9 luni, trebuie să calculeze independent și să transfere la buget suma penalităților pentru ambele taxe.

În evidențele contabile ale organizației, este necesar nu numai să se corecteze valoarea deprecierii acumulate, ci și să se reflecte sumele acumulate suplimentar de impozite și penalități. Astfel, întrucât situațiile financiare anuale nu au fost încă aprobate, în contabilitatea aferentă lunii decembrie 2008 trebuie făcute următoarele înregistrări:

Debit 20 Credit 02 - (25.000 RUB) - valoarea deprecierii acumulate excesiv pentru august - decembrie a fost inversată;

Debit 26 Credit 68 - 33 rub. - se reflectă evaluarea suplimentară a impozitului pe proprietate pentru trimestrul al treilea;

Baza acestor înregistrări în conturile contabile va fi certificatul contabil.

Întrucât în ​​februarie 2009 contabilul nu a depus încă la inspectorat declarații pentru taxele în cauză pentru anul 2008, nu există obligația de a depune declarații actualizate. Atunci când calculați impozitul pe proprietate, ar trebui să reflectați corect dimensiunea bazei de impozitare, și anume, să indicați valoarea reziduală crescută (în comparație cu datele contabile) a activelor fixe din prima zi a fiecărei luni (ținând cont de ajustările de amortizare de 5.000 de ruble lunar). ). Valoarea deprecierii inversate pentru octombrie - decembrie în valoare de 15.000 de ruble. va fi luată în considerare și la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

Dacă o organizație calculează plăți în avans pe baza profitului efectiv primit (perioadele de raportare sunt de o lună, două, trei și așa mai departe până la sfârșitul anului calendaristic), contabilul va trebui să clarifice declarația nu numai pentru 9 luni din 2008. , dar și pentru 8, 10 și 11 luni.

Dacă situaţiile financiare anuale sunt aprobate şi depuse

În cazurile în care organizaţia se identifică în curent perioada de raportare reflectarea incorectă a tranzacțiilor comerciale în conturile contabile anul trecut, corecții la contabilitate și raportare pentru ultimul an de raportare (după aprobarea situațiilor financiare anuale în modul prescris). În acest caz, înregistrările contabile corective se reflectă în perioada în care a fost descoperită eroarea (clauza 11 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare).

Exemplul 2. Să folosim condițiile exemplului 1 cu diferența că eroarea făcută la calcularea amortizarii la gradator a fost identificată de contabil în aprilie la întocmirea rapoartelor pentru primul trimestru al anului 2009 (rapoartele contabile pentru anul 2008 au fost aprobate și transmise autorităților competente în modul prescris).

În acest caz, bazele de impozitare pentru impozitul pe proprietate și impozitul pe venit sunt subestimate nu doar pentru 9 luni, ci și pentru anul 2008 în ansamblu. Prin urmare, pentru fiecare dintre impozite, trebuie depuse la inspectorat două „clarificări”.

Înregistrările contabile corective ar trebui făcute în contabilitate în mai 2009. Trebuie reținut că, în virtutea clauzei 7 din PBU 9/99 „Venituri ale organizației”<4>sumele de amortizare acumulate excesiv sunt incluse în alte venituri ca profit al anilor anteriori identificate în anul de raportare, iar în conformitate cu Planul de Conturi și Instrucțiunile de aplicare a acestuia sunt reflectate în creditul contului 91-1 „Alte venituri”. Totodată, sumele taxelor și penalităților suplimentare calculate de contabil în baza clauzei 11 din PBU 10/99 „Cheltuieli organizației”<5>sunt anulate ca alte cheltuieli ca pierderi din anii anteriori recunoscute în anul de raportare și sunt reflectate în debitul contului 91-2 „Alte cheltuieli”. Astfel, în aprilie 2009, în contabilitate se vor efectua următoarele înregistrări:

Debit 02 Credit 91-1 - 25.000 rub. - reflecta valoarea amortizarii acumulate excesiv;

Debit 91-2 Credit 68 - 33 rub. - se reflectă evaluarea suplimentară a impozitului pe proprietate pentru trimestrul al treilea;

Debit 99 Credit 68 - 1 rub. - se reflectă acumularea penalităților la impozitele pe proprietate pentru trimestrul III (suma se ia în mod arbitrar);

Debit 99 Credit 68 - 2392 rub. - se reflectă acumularea suplimentară a impozitului pe venit pentru trimestrul III;

Debit 99 Credit 68 - 100 rub. - se reflectă acumularea penalităților pentru impozitul pe venit pentru trimestrul al treilea (suma se ia în mod arbitrar).

<4>Aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n.
<5>Aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n.

Înregistrările similare trebuie să reflecte taxele suplimentare acumulate pentru al patrulea trimestru din 2008 și sumele corespunzătoare ale penalităților.

Întrucât cheltuielile înregistrate ca pierderi ale anilor anteriori identificate în perioada de raportare (anulate ca debit în contul 91-2) nu reduc profitul impozabil pentru anul 2009, contabilul în aprilie 2009 trebuie să acumuleze o diferență permanentă: Debit 99 Credit 68 - 4983 de ruble. ((25.000 - 33 - 52<6>) frecați. x 20%).

<6>Valoarea impozitului pe proprietate evaluat suplimentar pentru al patrulea trimestru al anului 2008.

Viața utilă este supraestimată

Dacă contabilul a supraestimat durata de viață utilă (de exemplu, obiectul achiziționat a intrat în a cincea grupă de amortizare în loc de a patra), aceasta înseamnă că valoarea deprecierii este subestimată atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală. În consecință, reiese că bazele de impozitare pentru impozitul pe proprietate și impozitul pe venit sunt supraevaluate.

În acest caz apare obligația de a depune declarații actualizate? Pentru a răspunde la această întrebare, să revenim la paragraful 1 al art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse. În alin. 2 al acestui alineat prevede: în cazul în care un contribuabil descoperă informații inexacte în declarația fiscală depusă la organul fiscal, precum și erori care nu conduc la o subestimare a sumei impozitului de plătit, contribuabilul are dreptul de a efectua modificările necesare. la declarația fiscală și depuneți o declarație fiscală actualizată la organul fiscal în modul prevăzut de prezentul articol. În acest caz, o declarație fiscală actualizată depusă după expirarea termenului stabilit pentru depunerea declarației nu se consideră depusă cu încălcarea termenului.

Nota. Codul nu prevede răspunderea pentru încălcarea procedurii de completare a unei declarații fiscale, care nu a dus la o subestimare a bazei de impozitare și a sumei impozitului de plătit (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 noiembrie 2007). N 03-02-07/1-461).

Cu alte cuvinte, în acest caz, Codul Fiscal acordă organizației dreptul de a depune o declarație actualizată la inspectorat, dar nu o obligă să facă acest lucru. Prin urmare, dacă declarația fiscală primară este depusă la organul fiscal în modul prescris și la timp, atunci nu există niciun motiv pentru a trage la răspundere contribuabilul în conformitate cu art. Artă. 119, 120 și 122 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplul 3. Să folosim condițiile din exemplul 1 cu diferența că graderul achiziționat în iulie 2008 a fost repartizat în grupa a cincea de amortizare în loc de a patra. Drept urmare, suma lunară a deprecierii nescrise a fost de 5.000 de ruble. Eroarea a fost identificată în februarie 2009 (înainte de aprobarea declarațiilor pentru anul 2008). Organizația a decis să nu recalculeze sumele taxelor acumulate excesiv și să nu depună „clarificări” organului fiscal, ci să țină cont de eroare la completarea declarațiilor pentru anul 2008.

Costul de producție în contabilitate este subestimat cu 25.000 de ruble. Prin urmare, în decembrie este necesar să se posteze Debit 20 Credit 02 - 25.000 de ruble.

Baza de impozitare pentru impozitul pe proprietate pentru 9 luni este supraestimată cu 1.500 de ruble. În consecință, valoarea impozitului acumulat excesiv este de 33 de ruble.

Baza de impozitare pentru impozitul pe venit pentru 9 luni este supraestimată cu 10.033 de ruble. (10.000 - 33). Astfel, valoarea impozitului este supraestimată cu 2408 ruble. (RUB 10.033 x 24%).

Nu este necesar să se inverseze sumele de impozite acumulate în exces timp de 9 luni (vor fi luate în considerare în sumele de impozite calculate pentru anul 2008).

„lucruri mici” importante

Am menționat mai sus că baza pentru efectuarea înregistrărilor corective în contabilitate este un certificat contabil. Practica arată că un contabil o întocmește adesea în grabă, neglijent, considerând că este posibilă ignorarea cerințelor stabilite pentru întocmirea documentelor primare. Între timp, această neglijență poate provoca conflicte cu inspectorii fiscali. Să ne imaginăm o situație simplă - pe baza certificatului contabil, se reflectă o creștere a sumei cheltuielilor recunoscute anterior (de exemplu, aceeași amortizare). Cu toate acestea, certificatul nu conține informații despre data întocmirii sale. Autoritățile fiscale pot pune la îndoială legalitatea contabilizării unei sume suplimentare de cheltuieli într-o anumită perioadă de raportare (de impozitare).

Pentru a evita astfel de neînțelegeri, certificatul contabil trebuie să conțină o serie de detalii obligatorii prevăzute la art. 9 din Legea contabilității<7>, si anume:

  • denumirea documentului (certificat contabil);
  • data întocmirii documentului (zi, lună, an);
  • numele organizației în numele căreia a fost întocmit documentul (numele contribuabilului);
  • conținutul tranzacției comerciale (în acest caz, o descriere a greșelii comise, adică o determinare incorectă a grupului de amortizare și a duratei de viață utilă, denumirea elementului de mijloc fix și numărul său de inventar, data punerii în funcțiune, perioada în care a fost detectată denaturarea);
  • contoare de tranzacții comerciale în fizice și în termeni monetari(valoarea denaturării cuantumului amortizarii lunare, numărul de luni, suma totală a deprecierii subacumulate sau suprascrise, valoarea taxelor suplimentare pentru fiecare impozit (dacă baza de impozitare este subestimată), suma de penalități, înregistrări în conturi contabile);
  • numele posturilor persoanelor responsabile cu efectuarea unei tranzacții comerciale și corectitudinea executării acesteia (contabil, contabil șef);
  • semnăturile personale ale persoanelor indicate (numele complet, semnătura).
<7>Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ.

T.K. Yulina

Expert jurnal

„Constructie:

contabilitate

si impozitare"

Ce trebuie să faceți dacă în mod eronat nu ați acumulat amortizarea mijloacelor fixe (denumite în continuare mijloace fixe) în contabilitate? Cum să te corectezi în acest caz? În ce cazuri chiar nu ar trebui să fie taxat?

Tovstopyat Yuri, expert fiscal, y.tovstopyat@site

Vom lua în considerare problemele stringente ale contabililor sub formă de întrebări și răspunsuri, amintind în același timp principalele „canoane” contabile și fiscale ale deprecierii. Principalele linii directoare pentru contabilitate sunt P(S)BU 7, Metoda de recomandare nr. 561 1; si pentru contabilitate fiscala - Artă. 138 NKU privind doar foarte profitabil plătitori de impozit pe profit (în continuare - CNE), precum și p.p. 14.1.138 NKU, definind conceptul de „active fixe” în contabilitatea fiscală. Toți plătitorii vor trebui să țină cont: de la tineri la bătrâni.

Amortizarea nu a fost calculată: cum se remediază?

În 2012, SRL a cumpărat un laptop. A fost dat în exploatare, dar din motive necunoscute nu s-a perceput amortizare. Această SRL este înregistrată ca entitate unică din 2013, situațiile financiare sunt transmise statisticilor o dată pe an. Cum să remediez asta?

Odată ce un activ a fost pus în funcțiune, acesta este deja un semnal pentru a începe acumularea deprecierii în contabilitate.

Pornire din luna următoare celei în care obiectul OS a devenit adecvat pentru utilizare utilă, se dispune amortizarea clauza 29 P(S)BU 7Şi clauza 26 Metoda recomandărilor nr. 561. Cu toate acestea, în practică, se utilizează următoarea abordare: mijloacele fixe încep să fie amortizate în luna următoare celei de punere în funcțiune (adică după ce sunt incluse în mijloacele fixe).

Sunt oferite nuanțe pentru metoda de producție de calculare a amortizarii, dar probabilitatea ca cu ajutorul acesteia să calculați valoarea deprecierii echipamentelor informatice este neglijabilă.

Dar acest lucru nu s-a făcut, ceea ce indică clar prezența unei erori. Cum să o repar? Puteți citi despre corectarea erorilor din situațiile financiare din anul anterior ultimului număr 2. Tot ce rămâne este să identificăm ce fel de eroare este. La ce se referă perioadele anterioare de raportare, este clar și deci ☺. Există, de asemenea, toate motivele să credem că eroarea a fost neintenționată. Dar metoda de corectare depinde dacă este semnificativă. Veți găsi răspunsul la această întrebare în propriul document administrativ privind politicile contabile (de obicei o comandă), unde, conform clauza 2.1 Metoda de recomandare № 561 trebuie înregistrate criteriile de semnificație.

2 Articolul „Corecții în situații financiare și declarații „profitabile”” (revista „Contabil 911”, 2016, nr. 20).

Dacă eroarea semnificativ, o corectăm folosind metoda „inversare”, furnizând intocmirea certificatelor contabile. Eroarea afectează valoarea rezultatului reportat (pierdere neacoperită), ceea ce înseamnă că o corectăm prin ajustarea soldului rezultatului reportat la începutul anului de raportare. În primul set de situații financiare arătăm sumele comparative corecte (la începutul anului, pentru aceeași perioadă a anului precedent).

Corectăm o eroare minoră în mod prospectiv (cu întocmirea unui certificat contabil) - în perioada curentă fără a corecta datele din perioadele anterioare.

Au acumulat și s-au oprit: au făcut ceea ce trebuie?

Compania are în bilanţ un autoturism, care acum se află în garaj de un an şi nu este folosit în afaceri. Este posibil să se calculeze amortizarea (anterior era folosit contul 92 pentru aceasta)? Și în ce moment se oprește amortizarea?

Pentru a opri acumularea deprecierii în contabilitate, există o listă limitată de motive prezentate pp. 23Şi 29 P(S)BU 7. Aceasta include reconstrucția, modernizarea, finalizarea, modernizarea și conservare.

Evident, în cazul de mai sus, conservarea ar putea fi doar potrivită (la urma urmei, compania nu întreprinde măsuri de îmbunătățire a instalației), dar, aparent, nu a fost realizată (și documentată corespunzător). Nu este nimic reprobabil în asta. La urma urmei, păstrarea sistemului de operare este...

Se confirmă și această concluzie § 55 IAS 16, conform căruia amortizarea nu se oprește, când activul nu folosi sau el retras din utilizarea activă până când activul este complet amortizat.

În cele din urmă, un alt argument important în favoarea continuării deprecierii sistemului de operare în timpul perioadei de nefuncționare este inevitabilul învechirea.Trebuie să fie luată în considerare și de întreprinderea în al cărei bilanț sunt incluse mijloacele fixe.

Păstrarea sistemului de operare este un drept, nu o obligație a întreprinderii.

Astfel, dacă o mașină este temporar inactivă, dar nu a fost suspendată, amortizarea acesteia este calculată în mod obișnuit.

În ceea ce privește conservarea, aceasta se realizează prin decizie a contribuabilului în conformitate cu un proiect aprobat de conducătorul întreprinderii și prevede întocmirea unui act privind scoaterea temporară a OS din procesul de producție și conservarea acestora 3 .

3 Regulamentul privind procedura de conservare a activelor fixe de producție ale întreprinderilor, aprobat prin Rezoluția Cabinetului de Miniștri din 28 octombrie 1997 nr. 1183.

Ghidul pentru procedura de conservare a OS este Regulamentul nr. 1183*, obligatoriu numai pentru întreprinderile care au o importanță strategică pentru economia și securitatea statului, precum și pentru cele bazate pe proprietatea statului.

În timpul conservării, OS sunt aduse într-o stare care le asigură siguranța și integritatea. personalul tehnicși populația, protecția mediului.

Dacă conservarea mașinii se efectuează în conformitate cu toate formalitățile, amortizarea ar trebui să înceteze din luna următoare celei în care bunul a fost transferat în conservare ( clauza 29 P(S)BU 7).

În scopul aplicării diferențelor, autoritățile fiscale vor dori probabil să vadă în rânduri o mașină de pasageri care nu a fost folosită în afacerile plătitorului de mult timp. OS non-producție(conform p.p. 138.3.2 NKU). Prin urmare, dacă sunteți un plătitor de NPP foarte profitabil, atunci nu va exista nicio depreciere „taxă” (care reduce rezultatul financiar).

Obiect OS care nu este de producție: ce este în contabilitate?

În 2013, SRL a cumpărat sediul și ulterior nu l-a folosit în scopuri comerciale și nu a acumulat amortizare. Acum conducerea a decis să-l vândă și își pune întrebarea pe ce bază nu a fost calculată amortizarea. Potrivit NKU, sistemul de operare care nu este utilizat în activități comerciale nu este supus deprecierii...

P(S)BU 7 leagă începutul deprecierii cu caracterul adecvat al unui anumit mijloc fix pentru utilizare ulterioară. Cu toate acestea, în practică, se utilizează această abordare: mijloacele fixe încep să fie amortizate în luna (de la data) următoare lunii (date) punerii în funcțiune (adică după ce au fost incluse în mijloacele fixe).

Următorul în contabilitate se calculează amortizarea mijloacelor fixe indiferentîn funcţie de utilizarea lor în activităţi economice sau nu. Adică, în situația luată în considerare (dacă nu existau motive pentru oprirea acumularii amortizarii, despre care am discutat în secțiunea anterioară), amortizarea este necesar să se acumuleze suplimentar(corectați eroarea) din luna următoare celei în care obiectul OS a fost pus în funcțiune (înrolat în OS).

Radierea timpurie a activelor fixe: ce este în contabilitatea profitabilă?

În contabilitate, un activ a fost anulat (a căzut în paragină, costul nu este amortizat integral), în contabilitatea fiscală este aceeași situație. Ce trebuie făcut în contabilitatea fiscală pentru NPP?

Deoarece accentul se pune pe contabilitatea fiscală profitabilă, devine evident că întreprinderea este un plătitor foarte profitabil al declarației fiscale. Dar să începem cu ceea ce se întâmplă în cazul luat în considerare în contabilitate.

Pentru a determina neadecvarea sistemului de operare pentru utilizare, posibilitatea utilizării lor de către alte întreprinderi, ineficacitatea sau impracticabilitatea îmbunătățirii lor (reparații, modernizare etc.) și pregătirea documentelor primare corespunzătoare, șeful întreprinderii creează un comision permanent.

Un astfel de comisionîn conformitate cu clauza 41 Metoda recomandărilor nr. 561 printre altele, întocmește și semnează acționează pentru radierea mijloacelor fixe.

Aceasta este însoțită de pregătirea următoarei corespondențe:

Dt 131 - Kt 10 (pentru cantitatea de uzură acumulată);

Dt 976 - Kt 10 (pentru valoarea valorii reziduale a mijlocului fix).

Plătitorii cu venituri mici din NPP pot pune capăt acestui lucru.

Dar plătitorii cu venituri mari trebuie să țină cont de ajustările care le sunt cerute clauza 138.1 NKU. Esența sa se rezumă la următoarele:

Rezultat financiar înainte de impozitare


Rezultatele unei astfel de ajustări în apendicele PI la declarația pentru GMP 4 vor trebui indicate la rândurile 1.1.3 și 1.2.3.

4 Al cărui formular a fost aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor „Cu privire la aprobarea formularului Declarației fiscale pentru impozitul pe venitul întreprinderilor” din 20 octombrie 2015 Nr. 897.

Producție sezonieră și amortizare

Firma dispune de echipamente de productie. Productia nu are loc regulat, ci 3 - 4 luni pe an. Metoda de amortizare conform ordinului politicii contabile este liniară (10 ani în părți egale). Se percepe amortizarea acestui echipament în fiecare lună sau numai în lunile în care a existat producție?

Dacă se alege metoda liniară de calcul a amortizarii, atunci ( 1 ) se acumulează lunar; (2 ) se determină cuantumul lunar al amortizarii prin împărțirea sumei anuale depreciere la 12. Se dovedește că utilizarea efectivă a obiectului OS nu este luată în considerare ☹.

O altă întrebare: de ce a fost aleasă această metodă specială de calcul a amortizarii, pentru că clauza 28 P(S)BU 7 afirmă că, atunci când face o astfel de alegere, o întreprindere trebuie să țină cont de modul așteptat în care vor fi obținute beneficii economice din utilizarea facilității.

Poate că ar fi logic să se folosească în acest caz producție metodă. Suma lunară de amortizare se determină ca volumul lunar real de produse (lucrări, servicii) înmulțit cu rata de amortizare a producției 5. Rezultă: în acele luni în care nu există producție, nu există cheltuieli sub formă de amortizare.

5 Această rată este egală cu costul care este amortizat, împărțit la volumul total de produse (muncă, servicii) pe care întreprinderea se așteaptă să le producă (performanțe) folosind mijlocul fix.

Dar problema principala această metodă este că este inacceptabilă în contabilitatea fiscală ( p.p. 138.3.1 NKU). Totuși, se referă doar la plătitorii cu venituri mari NPP.

Modificați politica contabilă conform 6 întreprinderea poate in cazuri exceptionale, instalat direct în P(S)BU. Totodată, revizuirea politicilor contabile trebuie justificat.

Este posibilă modificarea modului de amortizare pentru anul 2016 specificând acest lucru în ordinul politicii contabile?

Motivele modificării politicii contabile sunt prezentate în clauza 3.3 specificat Metoda de recomandare. Pentru cazul luat în considerare, în opinia noastră, ultimul punct de pe listă poate fi potrivit, adică dacă modificările politicilor contabile vor asigura o reflectare mai fiabilă a evenimentelor (tranzacțiilor comerciale) în contabilitate și raportarea financiară.

Dar rețineți: politica contabila conform de obicei poate fi schimbat de la începutul anului. Dar doar pentru că „de regulă” nu înseamnă că nu pot exista excepții de la regulă. În orice caz, nu va fi posibilă reflectarea deprecierii din ultimele luni folosind noua metodă. Calculul amortizarii folosind noua metoda începe din luna următoare după luna luării deciziei de modificare a modului de amortizare.

22.08.2019

Toate întreprinderile cu un bilanţ sunt obligate să ţină evidenţa cheltuielilor de amortizare. Pentru a face acest lucru, se fac înregistrări lunare în contabilitate pentru a anula o parte din costul mijloacelor fixe ca amortizare.

În plus, contabilul întâlnește acest concept atunci când reevaluează, modernizează, retrage sau anulează obiecte. Fiecare dintre aceste operațiuni implică necesitatea reflectării înregistrărilor duble în conturile de amortizare.

Contabilitatea deprecierii mijloacelor fixe

Amortizarea este o unitate monetară de uzură. Adică, aceasta face parte din costul unui activ, care este inclus lunar în costul produselor, serviciilor și bunurilor.

Prin amortizare are loc un transfer treptat al valorii unui mijloc fix, la care este trecut in contabilitate, catre produse si marfuri.

În cele din urmă, a cheltuit pentru achiziționarea sistemului de operare numerar revenirea la companie după primirea plății de la clienți pentru valorile achiziționate.

Acest proces este gradual și continuă pe toată durata de viață utilă. Pentru a ține seama, contabilul face înregistrări lunare în conturi contabile special desemnate.

Atâta timp cât mijlocul fix este înscris în bilanțul întreprinderii, contabilul trebuie să facă deduceri lunare pentru amortizare. Această procedură se efectuează până la uzura completă, anularea din cauza nepotrivirii, defecțiunile sau transferul către alte persoane.

Procesul de acumulare a deprecierii este suspendat doar în două cazuri:

  1. OS este în conservare, cu condiția ca durata acestuia să depășească 3 luni.
  2. Restaurarea, reconstrucția unui obiect, dacă acest proces durează mai mult de un an.

Dacă se ia decizia de a vinde un obiect sau de a-l anula, contabilul determină valoarea reziduală a activului. Pentru a face acest lucru, amortizarea acumulată pentru întreaga perioadă este anulată prin înregistrarea în contul 01, unde se determină parametrul rezidual.


Daca in timpul functionarii echipamentelor sau a altui obiect costul initial se modifica datorita reevaluarii, atunci se recalculeaza si acumularile de amortizare si se fac inregistrarile necesare.

Astfel, contabilul se confruntă cu necesitatea reflectării înregistrărilor pentru contabilizarea deprecierii mijloacelor fixe în următoarele cazuri:

  • efectuarea plăților lunare de amortizare;
  • modificări ale deducerilor acumulate datorate (pot fie să crească, fie să scadă);
  • anularea unui obiect amortizabil ca inutil (uzură fizică sau morală, defecțiuni, defecte ireparabile);
  • cedarea unui mijloc fix către o parte (vânzare, donație, contribuție la capitalul autorizat alte întreprinderi).

În ce cont se reflectă ele?

În scopul contabilizării acumulărilor de amortizare a mijloacelor fixe, contul 02 este prevăzut în Plan:

  • Prin debit – se arata cuantumul deprecierii obiectelor scoase la iveala si scoase la pensie, precum si scaderea economiilor datorita devalorizarii mijloacelor fixe.
  • Pentru un împrumut, amortizarea acumulată inclusă în cost este colectată și se reflectă și o creștere a deducerilor acumulate din cauza reevaluării.

Pe contul 02 se pot deschide subconturi:

  • 1 – sunt prezentate deduceri pentru activele deținute în bilanț;
  • 2 – amortizarea se reflectă asupra mijloacelor fixe luate în cadrul unui leasing pe termen lung și în bilanţul închiriat. Contabilitate si

În contul 02, este necesar să se furnizeze o contabilitate analitică pentru fiecare mijloc fix individual sau grup de obiecte similare.

Acest lucru vă va permite să obțineți informațiile necesare pentru a analiza eficiența și fezabilitatea utilizării mijloacelor fixe.

Înregistrări duble lunare în contul 02 când se acumulează

Din luna imediat următoare celei în organizație, este necesar să se calculeze amortizarea și să o anuleze drept cheltuieli.

Taxele de amortizare se calculează pe creditul contului 02 în corespondență cu debitul conturilor de contabilitate de cost ale întreprinderii.

Alegerea unui cont corespunzător depinde de scopul și locul de utilizare a obiectului mijloacelor fixe, precum și de natura activităților întreprinderii - comerț, producție.

Amortizarea poate fi anulată în următoarele conturi contabile:

  • 20, 23 – pentru instalațiile de producție, echipamentele angajate în producția principală și auxiliară;
  • 44 – pentru mijloace fixe operate de societăţi comerciale;
  • 91 – pentru OS închiriat.

Tabel de intrări pentru calcularea amortizarii mijloacelor fixe:

Înregistrările sunt efectuate lunar pe toată durata de viață utilă a perioadei de raportare la care se referă. În acest caz, nu contează care rezultat financiar activitatile intreprinderii.

Acumularea deducerilor nu trebuie să se oprească, cu excepția cazurilor pe termen lung de restaurare și conservare.

Suma pentru care se face o înregistrare contabilă se calculează folosind una dintre cele patru metode stabilite.

Cum se anulează la eliminare?


Necesitatea radierii unui mijloc fix apare din diverse motive:

  • Amortizarea este învechită - echipamentul este depășit.
  • Uzură fizică – SPI-ul s-a încheiat sau obiectul a devenit atât de uzat încât nu mai este potrivit pentru utilizare.
  • Avarie - dacă repararea acestuia nu este fezabilă din motive economice sau nu este posibilă.
  • Transferul către alte părți la vânzarea, donarea sau intrarea în capitalul de natură al altor companii.
  • Lipsuri identificate după inventariere.

Indiferent de motivul radierii unui mijloc fix, procedura este aceeași:

  1. Un subcont separat 11 este deschis pe contul 01.
  2. Costul inițial sau de înlocuire al mijloacelor fixe este anulat la debitul subcontului deschis.
  3. Amortizarea acumulată este transferată în creditul subcontului deschis.
  4. Valoarea reziduală este determinată și anulată în funcție de motivul radierii activului.

Transferul cheltuielilor de amortizare acumulate până la data cedării sau radierii se efectuează utilizând intrare contabila: Dt 02 Kt 01-11 – se anulează valoarea amortizarii acumulate.

Când se reevaluează

Reevaluarea este o procedură de recalculare a valorii la care activele fixe sunt listate în bilanţ. Acest lucru se face pentru a se potrivi cu prețurile reale ale pieței.

Rezultatul acestui proces poate fi o evaluare suplimentară atunci când costul inițial crește și o reducere atunci când acesta scade.

Indicatorul de cost prin care se contabilizează mijloacele fixe în debitul contului 01 se modifică în funcție de rezultatele reevaluării - crește sau scade. Costul rezultat va fi deja numit cost de înlocuire.

Acumulările de amortizare din contul 02 se modifică, de asemenea, în mod corespunzător.

Formula pentru recalcularea amortizarii:

A. recalculat = articol de restaurare * A. acumulat / articol inițial.

Tabel cu intrări pentru contabilizarea deprecierii în timpul reevaluării:

Exemplu

Date inițiale:

La 20 februarie 2019, compania a cumpărat o mașină, costul total a fost de 720.000 de ruble.

Perioada de utilizare a mașinii este setată la 6 ani = 72 de luni.

Amortizarea se calculează folosind metoda liniară, deduceri lunare = 10.000.

Ce înregistrări trebuie să înregistreze contabilul pentru perioada din februarie până în iunie 2019?

Soluţie:

Înregistrările pentru taxele de amortizare trebuie să înceapă de la 1 martie 2019 până în iunie inclusiv.

Să presupunem că societatea funcționează în regim de impozitare simplificat și nu plătește TVA.

Tabel de postare:

Data Sumă Operațiunea Debit Credit
20.02 720 000 Mașina a fost pusă în funcțiune ca OS 01-1 08
01.03 10 000 Amortizarea pentru 1 luna este inclusa in costurile de productie 20 02
01.04 10 000 Taxe de amortizare pentru 2 luni de utilizare 20 02
01.05 10 000 Amortizare pentru 3 luni de funcționare 20 02
01.06 10 000 Amortizare timp de 4 luni 20 02
10.06 720 000 Costul inițial al unui mijloc fix a fost anulat din cauza vânzării acestuia 01-11 01-1
10.06 40 000 Deducerile acumulate pentru obiect sunt anulate 02 01-11
10.06 680 000 Aparatul este de vanzare 91-2 01-11
10.06 500 000 Prețul de vânzare al mașinii este reflectat 62 91-2
180 000 Rezultatul financiar al tranzacției este o pierdere 99 91-2

Cum se reflectă suma acumulată în exces pentru perioada anterioară?

Dacă amortizarea pentru perioada anterioară a fost acumulată incorect într-o sumă excesivă, atunci erorile trebuie corectate. Este important în ce perioadă au fost admiși - anul curent sau trecutul.

Mecanismul de corectare a erorilor contabile este prescris în PBU 22/2010.

În cazul în care suma deprecierii a fost acumulată în exces, atunci este necesar să se inverseze angajamentele excedentare folosind înregistrări roșii pentru acele conturi pentru care s-au făcut înregistrări incorecte.

Dacă s-a făcut o eroare în anul curent

Amortizarea se corectează până când conturile 20 sau 44 sunt închise (în funcție de locul în care sunt luate în considerare economiile):

Înregistrare anulare: Dt 20 (44) Kt 02 - pentru valoarea excesului de amortizare.

Corecție după închiderea contului 20 (sau 44):

În plus față de operația de inversare de mai sus, trebuie să ajustați contul 90 pentru a reflecta cheltuielile care nu sunt acceptate pentru contabilitate fiscală.

Înregistrare anulare: Dt 90,3 Kt 20 pentru suma supraîncărcată.

Dacă acumularea excedentară a avut loc în anul încheiat

Trebuie făcute ajustări la contul 91 - postare: Dt 02 Kt 91.

Concluzii

Contabilitatea deprecierii mijloacelor fixe constă în reflectarea deducerilor lunare în contul 02 în corespondență cu conturile de cost (vânzări sau producție).

Atunci când un mijloc fix este radiat, deducerile acumulate sunt, de asemenea, anulate.

Acumulările din contul 02 se pot modifica dacă valoarea obiectului se modifică ca urmare a reevaluării, în acest caz, angajamentele sunt recalculate. Amortizarea suplimentară acumulată este reflectată în capital suplimentar, iar amortizarea redusă este inclusă în alte venituri.

Distribuie