Procedura de aplicare este reglementată de paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. În general, acest drept apare atunci când sunt îndeplinite simultan mai multe condiții.

Utilizare în tranzacții taxabile

Pentru a beneficia de deducere, o companie trebuie să utilizeze proprietatea, lucrarea sau serviciile pe care le-a dobândit într-o activitate supusă taxei pe valoarea adăugată. Această concluzie poate fi trasă, de exemplu, din scrisoarea Ministerului Rusiei de Finanțe din 1 iunie 2010. Nr 03-07-11/230.

Dacă la calcularea impozitului pe venit se iau în considerare cheltuielile conform standardelor, atunci valoarea deducerii trebuie să corespundă acestor standarde. Adică, pentru cheltuielile care sunt recunoscute uniform pe o anumită perioadă (fără nicio normă), deducerea poate fi declarată integral (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 octombrie 2011 nr. 03-07-11/261) .

Acceptare pentru înregistrare

Dreptul la deducere apare numai după acceptarea mijloacelor fixe, bunurilor, lucrărilor sau serviciilor pentru contabilitate (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Finanțatorii sunt și ei de acord cu acest lucru. Această concluzie rezultă din scrisorile din 28 octombrie 2011. Nr 03-07-11/290, din 4 martie 2011 Nr 03-07-14/09. În acest caz, documentele relevante trebuie întocmite în conformitate cu regulile contabile. Arbitrii explică că pentru aplicarea deducerii este important faptul capitalizării în sine, și nu contul în care vor fi înregistrate bunurile, lucrările, serviciile sau mijloacele fixe (rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din data de 27 ianuarie 2012 Nr. A56-10457/2011, FAS Districtul Moscova din 8 iulie 2011 Nr. KA-A41/6099-11).

Disponibilitatea facturii

TVA-ul este deductibil pe baza unei facturi (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acesta trebuie completat în conformitate cu cerințele articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse și cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011. 1137 (denumită în continuare Rezoluția nr. 1137).

Specialiștii departamentului financiar au subliniat în repetate rânduri că factura este principalul document conform căruia cumpărătorul are dreptul de a deduce impozit. Nu există planuri de anulare a facturilor, inclusiv a celor pentru , (scrisorile din 17 octombrie 2013 nr. 03-07-14/43330, din data de 9 octombrie 2013 nr. 03-07-14/42124). În același timp, este permisă introducerea unor informații suplimentare în factură (scrisorile din 3 aprilie 2012 nr. 03-07-09/31, din 9 februarie 2012 nr. 03-07-15/17).

În plus, factura poate fi emisă în formular electronic. Și cumpărătorul are dreptul de a deduce impozit pe baza unui astfel de document (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 6 februarie 2014 nr. GD-4-3/1984@).

Când nu se utilizează o factură

Cu toate acestea, în unele cazuri, o factură nu este recunoscută ca bază pentru o deducere.

Importul de mărfuri pe teritoriul Federației Ruse

Unul dintre astfel de cazuri este importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse (clauza 1 a articolului 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Regula generală aici este: declarația vamală și documentele de plată care confirmă plata efectivă a taxei pe valoarea adăugată sunt înregistrate în carnetul de achiziții (clauza 17 din secțiunea II din Anexa nr. 4 la Hotărârea nr. 1137).

Aport la capitalul autorizat

La primire ca contribuţie la capitalul autorizat proprietate, active necorporale, TVA la care a fost restituit de către cedentul, pentru deducere aveți nevoie de documente care oficializează transferul bunurilor. Aceștia trebuie să indice sumele de impozit restaurate (clauza 14 din secțiunea II din Anexa nr. 4 la Hotărârea nr. 1137).

Reduceri de bilete

Compania poate deduce impozitul pe cheltuielile de călătorie la și de la locul de călătorie de afaceri, inclusiv utilizarea lenjeriei de pat în trenuri, precum și pentru locuințe închiriate (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Puteți beneficia de acest drept înregistrând formulare stricte de raportare (SSR) sau copiile acestora cu o linie dedicată în carnetul de achiziții. linie separată cuantumul TVA (clauza 18 din secțiunea II din Anexa nr. 4 la Hotărârea nr. 1137). De exemplu, la cumpărarea biletelor de avion (scrisoare de la Ministerul de Finanțe al Rusiei din 21 septembrie 2012 Nr. 03-07-11/393).

Traseul/primirea unui bilet electronic este de asemenea considerat un document de strictă responsabilitate (clauza 2 din ordinul Ministerului Transporturilor al Rusiei din 18 noiembrie 2006 nr. 134). De aceeași părere sunt și finanțatorii (scrisoarea din 10 ianuarie 2013 nr. 03-07-11/01).

Să reamintim că posibilitatea utilizării unor formulare stricte de raportare pentru documentele de călătorie este confirmată de paragraful 2 din Regulamentul... aprobat prin rezoluție a Guvernului Federației Ruse din 6 mai 2008. Nr. 359 (denumit în continuare Regulamente).

Oficialii sunt de acord cu acest lucru (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 3 decembrie 2013 nr. 03-07-11/52565), dar atenție: doar suma taxei care este evidențiată ca rând separat în formularul de raportare strictă este acceptat pentru deducere. De exemplu, acest lucru se aplică BSO emis de hoteluri (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 noiembrie 2012 nr. 03-07-11/502).

Dacă societatea însăși alocă impozitul, atunci paragraful 6 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse poate servi drept justificare pentru aceasta. În conformitate cu acesta, atunci când vindeți bunuri, lucrări, servicii unei persoane fizice, adică în acest caz unui lucrător detașat, taxa nu este alocată în documente. Totuși, o astfel de poziție va trebui apărata în instanță. Dacă întreprinderea nu este pregătită pentru acest lucru, atunci este mai bine să includeți întregul cost al călătoriei ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările.

Cerințe pentru BSO

Este important ca formularul strict de raportare să îndeplinească anumite cerințe (scrisoarea nr. 03-07-11/502). Astfel, acesta trebuie produs prin imprimare sau generat folosind sisteme automate (clauza 4 din Regulament). Dacă biletul nu indică, de exemplu, costul serviciilor, atunci compania nu va putea confirma dreptul la deducere (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 septembrie 2012 nr. 03-07-11/ 398).

Vă rugăm să rețineți că, dacă formularul de raportare strict este emis în limba straina, deducerea este si ea legala. Adevărat, pentru aceasta trebuie să traduceți informațiile legate de deducere în rusă. Nu este nevoie să traduceți alte informații. Acestea sunt explicațiile oficialilor privind, de exemplu, biletele de avion (scrisoare de la Ministerul de Finanțe al Rusiei din 1 octombrie 2013 Nr. 03-07-15/40623).

Bilet de tren suburban

Un document justificativ care confirmă cheltuielile de călătorie poate fi, de asemenea, un bilet pentru un tren de navetiști, de exemplu, un Aeroexpress. În acest caz, cuponul de control al unui bilet de călătorie electronic (extras din sistemul de control automat pentru transportul de pasageri pe transportul feroviar) este un document de strictă responsabilitate (clauza 2 din ordinul Ministerului Transporturilor al Rusiei din 21 august 2012). nr. 322).

Prin urmare, dacă sunt disponibile detaliile solicitate, compania are dreptul să înregistreze un bilet Aeroexpress în carnetul de achiziții, scăzând taxa alocată în acesta.

Este justificată o deducere pe o chitanță de numerar?

Finanțatorii consideră că este imposibil să se depună impozit pentru deducere pe baza unei chitanțe de numerar fără factură (scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei din 3 august 2010 nr. 03-07-11/335, din 15 iunie 2010). Nr. 03-07-11/252, din 9 martie 2010 Nr. 03-07-11/51).

Cu toate acestea, în rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 13 mai 2008. Nr.17718/07, judecătorii au ajuns la concluzia că dreptul la deducere poate fi confirmat printr-o chitanță de numerar. Adică factura nu este singurul document pentru primirea deducerilor. Un punct de vedere similar este cuprins în hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 2 octombrie 2003. Nr. 384-O.

Și în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 3 septembrie 2013. Nr. A56-4764/2013 subliniază: în lipsa unei facturi, o deducere este posibilă dacă sunt disponibile alte documente. Dar, în același timp, este important ca acestea să depună mărturie fiabilă asupra circumstanțelor cu care este asociat un astfel de drept.

Vă rugăm să rețineți: într-o scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 noiembrie 2013. Nr. 03-01-13/01/47571 prevede că trebuie să ne ghidăm după actele și scrisorile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse și ale Curții Supreme a Federației Ruse dacă explicațiile finanțatorilor și autorităților fiscale nu sunt de acord. cu aceste documente.

Folosim un document de transfer universal

Într-o scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 21 octombrie 2013. Nr. ММВ-20-3/96@ a propus pentru utilizare un document de transfer universal (UDD), a cărui formă a fost elaborată de autoritățile fiscale pe baza unei facturi.

UPD poate avea două stări:

• 1 - atunci când este utilizat simultan atât pentru contabilitate cât și contabilitate fiscală;
• 2 - dacă este folosit doar ca document primar pentru documentarea faptelor vieții economice.

În acest din urmă caz, următoarele câmpuri, care sunt obligatorii doar pentru o factură, pot fi lăsate necompletate (sau punctate) în document:

• „La documentul de plată și decontare”;
• „Inclusiv cuantumul accizei”;
• „Cota de impozitare”;
• „Codul digital al țării de origine a mărfurilor”;
• „Numele scurt al țării de origine a mărfurilor”;
• „Numărul declarației vamale”.

În acest caz, statutul este de natură informațională. De fapt, este determinată de prezența sau absența tuturor indicatorilor necesari documentelor sau facturilor primare. Acest lucru este menționat în Anexa 4 la scrisoarea nr. ММВ-20-3/96@.

Prin urmare, dacă UTD-ul are statutul 2, dar sunt completate câmpurile necesare facturii, este posibilă deducerea fiscală pe un astfel de document.

În același timp, documentul de transfer universal nu dă dreptul de a deduce impozitul plătit furnizorilor ca parte a plății anticipate. Aceasta rezultă din lista tranzacțiilor pentru care este permisă utilizarea UTD. Acestea includ: expedierea bunurilor, transferul drepturilor de proprietate, rezultatele muncii efectuate, confirmarea prestării serviciilor. Astfel de informații sunt conținute în Anexa 2 la scrisoarea nr. ММВ-20-3/96@.

Fiţi atenți! Suma taxei pe valoarea adăugată poate fi dedusă fără factură, cu condiția ca formularul de raportare strict corespunzător cu o linie separată de TVA să fie înregistrat în carnetul de achiziții.

Toate articolele Documente electronice de călătorie. Procedura de înregistrare în cartea de achiziții și declarația de TVA (Starodubtseva I.)

Cum se înregistrează corect costul documentelor de călătorie emise electronic în carnetul de achiziție și se reflectă în decontul de TVA? Deoarece primirea itinerarului și cuponul de control al biletului de cale ferată nu indică INN-ul și punctul de control al transportatorului, contribuabilii întâmpină în mod constant dificultăți legate de reflectarea costului biletelor de călătorie electronice în raportarea TVA, în special în în ultima vreme, când majoritatea biletelor de avion și de cale ferată sunt achiziționate folosind mijloace de comunicații de telecomunicații (electronice). Reprezentanții departamentelor financiare și fiscale au explicat procedura de înregistrare a unor astfel de documente de transport.
Conform reguli generale pe documentele de călătorie de afaceri, contribuabilul are dreptul de a accepta TVA ca deducere fără factură oficială. În acest caz, baza pentru deducerea TVA-ului este documentul de transport în sine, care este un formular de raportare strict (denumit în continuare SSR) (clauza 7 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deducerile fiscale prevăzute la art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, se fac pe baza altor documente în anumite circumstanțe.

Reguli generale pentru aprobarea formularelor stricte de raportare

Să reamintim că clauza 2 din art. 2 din Legea federală nr. 54-FZ din 22 mai 2003 prevede că organizațiile și antreprenorii care prestează servicii publicului au dreptul de a refuza utilizarea echipamentelor de marcat atunci când plătesc clienții în numerar sau folosesc carduri de plastic. Acest lucru este posibil cu condiția ca clienților să fie emise formulare stricte de raportare în schimbul unei chitanțe de numerar.
Procedura de aprobare a BSO este stabilită în clauza 1 din Regulamentul privind punerea în aplicare a plăților în numerar sau a plăților cu carduri de plată fără utilizarea caselor de marcat (denumite în continuare Regulamente), aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 mai 2008 N 359. Cu toate acestea, în esență, Regulamentele definesc doar detalii obligatorii, pe care BSO trebuie să le conțină, precum și cazurile în care lista acestora poate fi diferită. Prezența detaliilor necesare servește drept bază pentru acordarea statutului BSO unui document. Dacă un document nu conține detalii obligatorii, nu poate fi un BSO, iar aplicarea unei deduceri fiscale în această situație va trebui dovedită doar în instanță.
Cu toate acestea, există cazuri în care lista detaliilor obligatorii poate fi diferită (clauza 5 din Regulament). Astfel, departamentul guvernamental este învestit cu autoritatea de a aproba formulare SSR în domeniul pe care îl reglementează. De exemplu, stabilirea formelor unui bilet, a bonului de bagaj și a scrisorii de transport de marfă în aviația civilă este de competența Ministerului Transporturilor (clauza 5.2.3 din Regulamentul Ministerului Transporturilor, aprobat prin Decret al Guvernului Rusiei). Federaţia din 30 iulie 2004 N 395).

TVA la biletele de tren în 2017

Prin urmare, dacă un bilet este achiziționat în formă electronică, atunci un astfel de BSO este ruta/primirea unui bilet electronic de pasager și a unui control al bagajelor (clauza 2 din Ordinul Ministerului Transporturilor din Rusia din 8 noiembrie 2006 N 134 „Cu privire la stabilirea forma unui bilet electronic de pasager și verificare a bagajelor în aviația civilă”).
Pentru biletele de cale ferată, un astfel de BSO este un cupon electronic de bilet de cale ferată (Ordinul Ministerului Transporturilor din Rusia din 21.08.2012 N 322 „Cu privire la stabilirea formelor de documente de călătorie electronice (bilete) pentru transportul feroviar” și Anexă la el).
Să analizăm posibilele opțiuni în practică pentru reflectarea costului documentelor de călătorie în raportarea TVA.
Vă reamintim că procedura generală de înregistrare a unui carnet de achiziții este dată în Secțiunea. II Anexa nr. 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 „Cu privire la formularele și regulile de completare (pastrare) documentelor utilizate în calculele TVA” (denumită în continuare Rezoluția nr. 1137) ).

Bilet electronic de avion și Aeroexpress

Să luăm în considerare procedura de înregistrare a biletelor Aeroexpress în cartea de achiziții, deoarece mai întâi angajatul ajunge la aeroport (când pleacă din Moscova pentru o călătorie de afaceri) sau de la aeroport (după sosirea la Moscova) și cumpără un bilet Aeroexpress.
Principala problemă cu care se confruntă contabilul este posibilitatea deducerii TVA-ului dacă biletul electronic pentru Aeroexpress nu indică separat valoarea TVA-ului, dar există mențiuni „inclusiv TVA 18%” sau „incl. TVA - 18%." Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei (Scrisori din 30 ianuarie 2015 N 03-07-11/3522, din 30 iulie 2014 N 03-07-11/37594, din 10 ianuarie 2013 N 03-07-11/ 01), deducerea TVA în acest caz este imposibilă, întrucât un bilet electronic (spre deosebire de versiunea pe hârtie) nu este un BSO, iar prevederile clauzei 7 a art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse nu îi sunt aplicabile. Dacă valoarea TVA nu este evidențiată ca un rând separat pe bilet, atunci costul total al biletului (inclusiv TVA) este luat în considerare ca parte a altor cheltuieli la calcularea impozitului pe venit (clauza 12, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dreptul la deduceri în astfel de situații trebuie protejat în instanță. Astfel, prin Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din data de 27 noiembrie 2012 N A19-5831/2012, instanța nu a admis argumentul inspectoratului fiscal conform căruia contribuabilul nu are dreptul să aplice deduceri fiscale pentru TVA. datorita faptului ca documentele de transport (biletele de avion) ​​nu includ un rand separat pentru suma TVA.
După cum au remarcat judecătorii, de la paragraful 6 al art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse rezultă că atunci când bunurile (muncă, servicii) sunt vândute populației la prețuri cu amănuntul (tarife), valoarea corespunzătoare a taxei este inclusă în prețurile indicate (tarife). În același timp, suma taxei nu este alocată pe etichetele produselor și etichetele de preț emise de vânzători, precum și pe cecuri și alte documente emise cumpărătorului. Astfel, legislația fiscală permite ca atunci când serviciile sunt prestate la prețuri cu amănuntul (tarife), valoarea taxei prezentate cumpărătorului să nu fie alocată pe rând separat în documentele formularului stabilit emis de prestatorul de servicii. Cu toate acestea, această împrejurare nu împiedică utilizarea deducerilor pentru sumele de impozit plătite pe astfel de documente.
Astfel, de exemplu, dacă un angajat a achiziționat un bilet Aeroexpress prin internet în valoare de 400 de ruble, inclusiv TVA de 18%, atunci în baza clauzei 6 din art. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul să aloce independent suma TVA prin calcul: 400 de ruble. x 18/118 = 61,01 rub. Un astfel de document este înregistrat în carnetul de achiziții după cum urmează:
- in coloana 15 „Costul achizitiilor conform facturii, diferenta de cost conform factura de ajustare(inclusiv TVA) în moneda facturii” reflectă costul total al biletului - 400 de ruble;
- în coloana 16 „Suma TVA pe factură, diferența dintre valoarea TVA pe factura de ajustare, acceptată pentru deducere, în ruble și copeici” este reflectată suma TVA - 61,01 ruble.
Compania aeriană nu indică TIN-ul și punctul de control pe biletul electronic.

Cu toate acestea, în practică, mulți contribuabili au completat în mod independent coloana TIN din cartea de achiziții - 504706617 pe baza numelui companiei Aeroexpress LLC. Cu toate acestea, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18.08.2015 N GD-4-3/14544 și ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28.05.2015 N 03-07-11/30876 explică faptul că atunci când se înregistrează un biletul de călătorie electronic, coloana 10 a cărții de achiziție trebuie lăsată necompletată, deoarece astfel de documente nu prevăd indicarea numărului de identificare fiscală și a punctului de control al transportatorului. În acest caz, la rândul 130 al secțiunii. 8 din decontul de TVA, aprobat prin Ordinul Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 29 octombrie 2014 N ММВ-7-3/558@, este de asemenea bisat. După cum a menționat autoritatea fiscală, dacă este necesar să se identifice furnizorul de servicii, acestea au dreptul de a solicita de la contribuabil documente primare și alte documente legate de operațiunile relevante (clauza 8.1 din articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
Dacă un bilet de avion este achiziționat sub formă nedocumentată (un bilet de avion în scopuri fiscale), atunci documentul justificativ care confirmă costurile achiziționării acestui bilet în scopuri fiscale este ruta/primirea unui document electronic (bilet de avion) ​​generat de o informație automată. sistem de înregistrare a transportului aerian pe hârtie, care indică costul zborului, cartea de îmbarcare care dovedește zborul persoanei responsabile pe ruta specificată în biletul electronic (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19.08.2013 N 03- 03-07/33656).
Pentru a accepta TVA pentru deducere, trebuie să aveți un itinerar/chitanță pentru un document electronic (bilet de avion), iar, în opinia Ministerului de Finanțe al Rusiei, valoarea TVA din acest BSO trebuie evidențiată într-un rând separat ( Scrisoare din 28 martie 2013 N 03-07-11/9920).
În practică, agenții companiilor aeriene prin intermediul cărora se achiziționează bilete de avion electronice și companiile aeriene însele nu reflectă cota de TVA în itinerar/chitanță, ci indică costul total al biletului și valoarea TVA. Situația este complicată de faptul că transportul aerian pe zborurile interne de la 1 iulie 2015 este supus TVA la o cotă de 10% în conformitate cu Legea federală din 04.06.2015 N 83-FZ, dar biletul de avion poate reflecta nu numai serviciile legate de zbor, ci, de exemplu, taxa de aeroport (cod - ZZ), care nu se aplică transportului și este supusă TVA la o cotă de 18%.
Multe companii aeriene descifrează fiecare tip de serviciu separat (taxă de combustibil, servicii de rezervare a biletelor de avion) ​​cu valoarea TVA corespunzătoare. Există însă situații în care biletul electronic indică costul total și valoarea TVA corespunzătoare fără a detalia codurile de serviciu, iar dacă cota de TVA este calculată înapoi, aceasta nu va corespunde cu 18 sau 10%.

Exemplu. Într-unul dintre biletele de avion ale transportatorului, este evidențiat costul total al serviciului - 7.200 de ruble, inclusiv TVA - 666,85 de ruble. (Cotele de TVA sunt 10 și 18%).
Costul indicat pe bilet este format din următoarele tarife:
— tarif de bază (transport) — 6.000 de ruble, inclusiv TVA — 545,45 ruble. (cota de TVA - 10%);
— suprataxă pentru combustibil — 1000 de ruble, inclusiv TVA — 90,90 ruble. (cota de TVA - 10%);
— taxa pentru emiterea unui bilet de avion — 200 de ruble, inclusiv TVA — 30,50 de ruble. (cota TVA - 18%).

În acest caz, organizația poate solicita transportatorului aerian o decodare a tarifelor și codurilor, totuși, unele companii aeriene percep o taxă pentru astfel de servicii. În această situație, contribuabilul poate înregistra costul total al biletului de avion cu suma totală a TVA în registrul de achiziție.
Itinerarul/chitanța pentru biletul de avion se consemnează în carnetul de achiziții astfel:
— coloana 15 reflectă costul total al biletului — 7.200 de ruble;
- Coloana 16 indică valoarea TVA - 666,85 ruble.
TIN-ul companiei aeriene nu este furnizat pe biletul electronic.

Ca și în cazul biletelor electronice Aeroexpress, la înregistrarea unui bilet de avion electronic, coloana 10 a cărții de achiziție nu trebuie să fie completată (Scrisori ale Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 18.08.2015 N GD-4-3/14544 și Ministerul Finanțelor din Rusia din 28.05.2015 N 03-07-11/ 30876).
În coloana 2 a registrului de achiziții, introduceți codul pentru deduceri pentru aceste tranzacții - 23 (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 22 ianuarie 2015 N GD-4-3/794@).
Organizațiile achiziționează adesea bilete prin intermediari, dar, în ciuda acestui fapt, în coloana 9 „Numele vânzătorului” din carnetul de cumpărare, indică numele transportatorului, deoarece în acest caz ne referim la vânzătorul de servicii, nu la intermediar.
Pentru biletele de avion către Crimeea, costul total al biletului nu include suma taxei, deoarece un astfel de transport are o cotă de TVA zero.

Bilete de tren

Documentul care confirmă costurile achiziției unui bilet de cale ferată este un cupon de control al unui document de călătorie electronic (bilet), primit electronic prin intermediul rețelei de informații și telecomunicații.
Potrivit art.

786 din Codul civil al Federației Ruse, biletul este un document care atestă încheierea unui contract pentru transportul unui pasager. În prezent, o parte semnificativă a biletelor de cale ferată este emisă sub formă nedocumentară.
Procedura de acceptare a TVA ca parte a deducerilor fiscale pentru biletele electronice de cale ferată (cupon de control) este similară cu procedura de acceptare a deducerilor pentru biletele de avion electronice.
Cu toate acestea, procedura de înregistrare a biletelor electronice de cale ferată are o serie de caracteristici. La emiterea acestor bilete prin intermediul agențiilor specializate, unele organizații de achiziții doresc să primească facturi de la acestea din urmă. În Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 10 ianuarie 2008 N 19-11/603 se menționează că compania de transport aerian nu emite facturi nici în cazul vânzării de bilete către public (inclusiv persoane juridice pentru angajații săi) prin alte organizații (agenții) cu care a încheiat contracte de agentie, deoarece acest lucru nu este furnizat legislatia fiscala. Prin urmare, agenția (intermediarul) nu are dreptul de a emite facturi la vânzarea biletelor către public.
În baza celor de mai sus, cumpărătorul nu trebuie să înregistreze astfel de facturi în carnetul de achiziții, întrucât înregistrarea în acesta a facturilor emise de o agenție care vinde bilete de avion în numele companiilor de transport nu este prevăzută de normele Rezoluției N 1137 (Scrisoarea de Ministerul de Finanțe al Rusiei din 10 ianuarie 2013 N 03 -07-11/01).
Cuponul de control al biletului electronic se înregistrează în carnetul de cumpărare astfel:
— coloana 15 reflectă costul total al biletului;
— Coloana 16 indică valoarea TVA-ului.
Prețul unui bilet de tren include suma taxei de asigurare (nu face obiectul TVA-ului în baza clauzei 7, clauza 3, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse) și costul serviciilor, de exemplu, utilizarea de lenjerie de pat (în biletul indicat prin cuvântul „serviciu”, supus TVA la o cotă de 18%).
Pentru a completa coloana 16, trebuie să adăugați sumele TVA alocate separat pe biletul de tren (TVA la tariful de bază și serviciile).

Perioada pentru solicitarea unei deduceri de TVA

În ce perioadă trebuie înregistrat un bilet de călătorie electronic în carnetul de achiziție: la data prestării serviciilor de către transportator sau la data aprobării raport prealabil? Facturile sau documentele care le înlocuiesc primite de la vânzători sunt supuse înscrierii în carnetul de cumpărare ca drept de deduceri fiscaleîn modul stabilit de art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 2 din Regulile pentru menținerea unui registru de achiziții utilizat în calculele TVA, denumite în continuare Reguli).
Să indicăm condițiile generale în care un contribuabil are dreptul de a deduce sumele de TVA prezentate de vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate:
— bunuri (lucrări, servicii) achiziționate pentru a efectua tranzacții supuse TVA (clauza 2 din articolul 171, clauza 2 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse);
— mărfurile (muncă, servicii) sunt înregistrate (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- există un alt document care stă la baza deducerii - BSO (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Potrivit clauzei 18 din Reguli, în cazul achiziționării de servicii pentru transportul angajaților la locul unei călătorii de afaceri și retur, carnetul de achiziții înregistrează SSB-urile completate în modul prescris, care au fost eliberate salariatului și incluse de acesta în raportul în avans privind sumele cheltuite într-o călătorie de afaceri (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03.12 .2013 N 03-07-11/52565, din 28.03.2013 N 03-07-11/9920).
Cu alte cuvinte, atunci când se aplică o deducere pentru cheltuielile de călătorie la locul unei călătorii de afaceri și retur, documentul care servește drept bază pentru acceptarea TVA-ului pentru deducere este un bilet de călătorie (BSO), ale cărui detalii sunt reflectate în carte de cumpărare.
La furnizarea de servicii pentru transportul angajaților, este posibilă o deducere dacă serviciile sunt efectiv furnizate (adică, angajatul a folosit un bilet de călătorie) și, în consecință, sunt reflectate în evidențele contabile.
În termenul prevăzut, angajatul depune un raport prealabil, la care sunt anexate documente justificative, inclusiv documente de călătorie. La data aprobării raportului de avans se poate considera că biletul de călătorie a fost acceptat în contabilitate.
Astfel, deducerea TVA-ului plătit pentru transportul angajaților la locul călătoriei de afaceri și retur este posibilă nu mai devreme de perioada fiscală în care biletele sunt incluse de către angajați în rapoartele privind călătoriile de afaceri (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 20 mai 2008 N 03-07-11/197).
În consecință, biletul de călătorie se reflectă în carnetul de achiziție de la data aprobării raportului de avans. Cu toate acestea, există adesea situații în care un bilet de călătorie a fost achiziționat într-o perioadă fiscală, iar angajatul a raportat în timp util într-o călătorie de afaceri într-o altă perioadă fiscală. De exemplu, un bilet de călătorie a fost achiziționat în septembrie 2015 (Q3), dar angajatul a raportat într-o călătorie de afaceri abia în noiembrie 2015, iar raportul în avans a fost aprobat de manager și în această lună (Q4). În acest caz, contribuabilul trebuie să înregistreze biletul de călătorie (TTS) în carnetul de achiziții în trimestrul IV 2015 și, în consecință, să deducă TVA în aceeași perioadă.
Cu toate acestea, la completarea coloanei 3 „Numărul și data facturii vânzătorului” din carnetul de achiziție, se indică în continuare data comandării biletului de călătorie, care, de regulă, nu coincide cu data aprobării raportului de avans. .

Șeful companiei noastre a trimis angajații într-o călătorie de afaceri în 2016. După încheierea călătoriei de afaceri, au fost furnizate către departamentul de contabilitate al companiei documente de raportare care confirmă cheltuielile de călătorie, și anume biletele de cale ferată, care sunt BSO. Biletul arată un preț de 6.298 de ruble, inclusiv TVA de 630 de ruble. Valoarea TVA alocată în bilet nu este supusă cotei nici de 10%, nici de 18%, procentul tarifului nu este indicat în bilet și nu există nicio modalitate de a calcula suma și nu este atașată nicio decriptare. Suntem, de asemenea, la curent cu schimbările în legislația fiscală. Conform paragrafelor. 7 alin.2 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, începând cu 1 ianuarie 2016, impozitarea se efectuează la o cotă de impozitare de 10% pentru vânzarea serviciilor de transport de pasageri și bagaje prin transportul feroviar public în trafic pe distanțe lungi. Cum să contabilizez TVA-ul la biletele de la 01.01.2016?

Atunci când luați în considerare problemele de calcul al TVA-ului, este necesar să vă ghidați după normele capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Potrivit paragrafului 7 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele taxei pe valoarea adăugată plătite pentru cheltuielile de călătorie către și de la locul unei călătorii de afaceri, care sunt acceptate pentru deducere la calcularea impozitului pe profit, sunt supuse deducerilor.

Clauza 1 a art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că deducerile fiscale prevăzute la art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se fac pe baza facturilor emise de vânzători atunci când contribuabilul achiziționează bunuri (lucrări, servicii) sau pe baza altor documente în cazurile prevăzute la paragrafele 3, 6-8. al art. 171 din Cod. Conform clauzei 18 din Regulile de ținere a registrului de achiziții utilizate în calculul taxei pe valoarea adăugată, aprobat. Prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137, la achiziționarea de servicii de închiriere de spații rezidențiale în timpul unei călătorii de afaceri a angajaților și servicii pentru transportul angajaților la locul călătoriei de afaceri și înapoi, inclusiv servicii pentru furnizarea de lenjerie de pat pentru utilizarea pe trenuri, facturile sunt înregistrate în registrul de achiziții - facturi sau formulare de raportare stricte completate în modul prescris sau copii ale acestora cu valoarea taxei pe valoarea adăugată evidențiată pe un rând separat, eliberate angajatului și incluse de el în raportul călătoriei de afaceri.

Formularele de documente de transport pentru transportul feroviar ca formulare de raportare stricte sunt aprobate prin Ordinul Ministerului Transporturilor al Rusiei din 05.08.2008 nr. 120.

Astfel, un document de călătorie (bilet), în care valoarea taxei este evidențiată pe un rând separat, constituie baza de deducere a TVA-ului plătit la serviciile de călătorie către și de la locul călătoriei de afaceri (ale cărui puncte de plecare și destinație sunt situate pe teritoriul Federației Ruse). Această poziție este confirmată de autoritățile de reglementare (vezi Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 septembrie 2012 nr. 03-07-11/393, din 10 ianuarie 2013 nr. 03-07-11/01).

Totodată, legislația fiscală nu stabilește obligația cumpărătorului de servicii de a verifica valoarea TVA alocată în bilet prin metoda de calcul.

Presupunem că biletul pe care l-ați prezentat are un cost total de 6.298 de ruble. include nu numai costul serviciilor de transport, impozitat cu o cotă de 10% de la 1 ianuarie 2016 (clauza 7, clauza 2, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse), ci și alte sume, de exemplu:
. furnizarea de lenjerie de pat - cota de TVA 18% (clauza 3 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse),
. alimente - cota de TVA 18% (clauza 3 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse),
. taxa de asigurare nu este supusă TVA-ului (clauza 7, clauza 3, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

De menționat că legea nu stabilește obligația prestatorului de servicii de a indica cota de TVA pe bilet.

Ținând cont de cele de mai sus, luăm în considerare suma alocată de TVA pe bilet (630 de ruble) pe care aveți dreptul să o deduceți. Deducerea TVA din costul călătoriei într-o călătorie de afaceri se face în perioada fiscală, nu mai devreme de data aprobării raportului anticipat (a se vedea Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 septembrie 2012 nr. 03-). 07-11/393). În acest caz, organizația dvs. poate (nu este obligată să) să solicite transportatorului o defalcare a tarifelor.

Cu privire la deducerea TVA-ului la biletele de cale ferată de la 1 ianuarie 2016, dacă transportatorul nu alocă în sine costul transportului și al serviciilor suplimentare conform cotelor de impozitare separate și valoarea TVA este indicată într-un singur rând.

La 1 ianuarie 2016 a intrat în vigoare Legea federală din 29 decembrie 2015. Nr. 386-FZ „Cu privire la modificările și completările la partea a doua a Codului Fiscal Federația Rusă» conform căreia serviciile de transport de pasageri și bagaje prin transportul feroviar public în trafic pe distanțe lungi (pe întreg teritoriul Federației Ruse) sunt supuse TVA la o cotă de 10%. În același timp, serviciile suplimentare furnizate de transportator (de exemplu, mesele) continuă să fie impozitate la o cotă generală de impozitare de 18%.

În practică, apar situații când transportatorul indică un preț unic al biletului ținând cont de costul serviciilor suplimentare), fără a împărți costul biletului în sine și al serviciilor suplimentare în baze de impozitare și rate separate. În acest sens, contabilul nu are posibilitatea de a determina prin calcul suma TVA aferentă transportului propriu-zis (la cota de 10%) și la servicii suplimentare (la cota de 18%). Prin urmare, se pune întrebarea dacă suma unică de TVA alocată de transportator în bilet poate fi dedusă.

Pentru a face acest lucru, să ne întoarcem la dispozițiile capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse și la alte reglementări care reglementează procedura de deducere a TVA-ului la serviciile de transport.

Potrivit paragrafului 1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerile sumelor impozitului se fac pe baza facturilor emise de vânzători la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) către contribuabilii acestui impozit sau pe baza altor documente în cazurile prevăzute pentru la alin. 3, 6 - 8 al art. 171 Codul Fiscal al Federației Ruse.

În baza clauzei 18 din Regulile pentru menținerea unui registru de achiziții utilizate în calculele taxei pe valoarea adăugată, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011. Nr. 1137, la achiziționarea de servicii pentru transportul angajaților la locul unei călătorii de afaceri și retur, formulare de raportare stricte completate în modul prescris sau copii ale acestora cu valoarea taxei pe valoarea adăugată evidențiată într-un rând separat, eliberate salariatului și incluse de acesta în raportul de călătorie de afaceri, sunt înscrise în carnetul de cumpărare.

Astfel, reglementările nu conțin obligația de a aloca sume de TVA la cote diferite de impozitare în prețul biletului în scopul deducerii TVA. În plus, normele capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu impun organizațiilor să determine în mod independent prin calcul valoarea TVA-ului pentru serviciile de transport și serviciile suplimentare furnizate. Aceasta înseamnă că baza deducerii este valoarea TVA care este alocată de transportator în bilet (fără a indica o anumită cotă de TVA).

Întoarce-te înapoi la

Angajatul se afla într-o călătorie de afaceri și a adus un bilet electronic pentru a confirma cheltuielile de călătorie. Valoarea biletului a fost de 7.662,50 (inclusiv TVA 737,71 ruble). De la 1 ianuarie 2017, costul călătoriilor cu trenuri și costul serviciilor pentru furnizarea de lenjerie de pat pentru utilizare sunt supuse TVA la cote diferite (10 și 18 la sută). În biletul electronic, TVA-ul este indicat ca sumă totală, nu există o defalcare a tarifelor. Cum se alocă TVA pe un bilet de tren și cum se întocmește un raport în avans?

Conform paragrafului 7 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele TVA plătite pentru cheltuielile de călătorie de afaceri sunt supuse deducerilor (în special, la călătoria către și de la călătoria de afaceri, inclusiv costul folosirii lenjeriei de pat în trenuri). De la 1 ianuarie 2016, costul călătoriei cu trenuri și costul serviciilor pentru furnizarea de lenjerie de pat pentru utilizare sunt supuse TVA la cote diferite: 10 și, respectiv, 18 la sută (Legea federală nr. 386-FZ). Cu toate acestea, pe bilete, TVA-ul poate fi indicat ca sumă totală fără împărțire în rate.

Ministerul de Finanțe al Rusiei a explicat cum se acceptă TVA pentru deducere în acest caz în scrisoarea nr. 03-07-11/11033. Direcția financiară a indicat că la achiziționarea biletelor de tren pentru deplasarea angajaților organizației la locul călătoriei de afaceri și retur, se acceptă pentru deducere suma TVA alocată ca linie separată în biletul de cale ferată.

Astfel, la achizitionarea unui bilet de cale ferata in care este indicat TVA in suma totala fara impartire pe rate, deducerea se aplica in mod general.

În scrisoarea nr. ISH-2141/CBS, JSC Căile Ferate Ruse a informat unde, dacă este necesar, organizațiile se pot contacta pentru a obține date despre costul serviciilor și valoarea TVA-ului în ceea ce privește tarifele indicate pe biletul de tren.

Pentru a face acest lucru, trebuie să adăugați o nouă linie în documentul Raport anticipat și să o completați după cum urmează:

În câmpul Document (cheltuială), introduceți informații despre biletul de tren;

În câmpul Nomenclatură, selectați articolul corespunzător cheltuielii din directorul Nomenclatură (Cheltuieli de călătorie);

Specificați orice cotă de TVA sau lăsați-o pe cea implicită propusă de program (cota de TVA nu apare în carnetul de achiziții);

În câmpurile Sumă, TVA și Total, indicați sumele conform documentului depus de persoana responsabilă. La crearea unui carnet de achiziții, sumele din câmpurile TVA și total se încadrează în coloanele 15 și 16 din carnetul de achiziții;

În câmpul Furnizor, selectați o contraparte din directorul Counterparties;

În câmpul SF, setați steag pentru înregistrarea biletului (formular strict de raportare);

Setați steagul în câmpul BSO, iar detaliile biletului sunt transferate în documentul de factură primit, care este creat automat pe baza raportului de avans. La crearea unui carnet de achiziții, datele din câmpurile Detalii factură intră în coloana 3 a cărții de achiziție Numărul și data facturii vânzătorului;

Completați câmpurile Cont cost, Divizie, Subconto, Cont cost NU, Subconto NU și cont TVA.