Anterior, într-unul dintre articole, am vorbit despre rezolvarea unora dintre problemele pe care le au agenții fiscali cu impozitul pe venitul persoanelor fizice (vezi „”). Astăzi vom arunca o privire mai atentă asupra situației cu impozitul reținut în plus. Cum ar trebui să acționeze un contabil când descoperă sume care au fost reținute în mod excesiv? Cui și când ar trebui raportată o plată în exces? Cum să returnezi corect banii unui angajat? Să ne dăm seama.

10 zile pentru notificare

In primul rand, contabilul care a descoperit faptul retinerii excesive a impozitului pe venitul persoanelor fizice de la angajati trebuie sa ii anunte despre aceasta. Codul Fiscal stabilește un termen clar pentru aceasta, egal cu 10 zile lucrătoare din momentul în care se constată faptul „supravegherii”. Dar, din păcate, nu există o formă stabilită pentru o astfel de notificare. În opinia noastră, un contabil poate folosi mostra de mai jos.

Pe antetul organizației „Wind Rose” LLC

27.10.2014 Nr 08-b/personal Inginer superior departament BVO

Ivanchenkova P.I.

Observa
despre faptul retinerii la sursa a impozitului in exces si cuantumul excesului de impozit retinut

Stimate Petr Igorevich, în conformitate cu paragraful 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, vă informăm că la 25 noiembrie 2014, departamentul de contabilitate al Wind Rose LLC a identificat faptul deducerii excesive din plățile plătite către dvs. în septembrie. d. veniturile din impozitul pe venit indivizii. Suma reținută de impozit în exces a fost de 1023 (o mie douăzeci și trei) de ruble.

În același timp, vă informăm că aveți dreptul de a contacta departamentul de contabilitate al Wind Rose LLC cu o cerere de rambursare a acestei sume în modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Director Savcenko I. S. Savcenko

Fără aplicație - nicăieri

După ce a trimis o astfel de notificare angajatului, angajatorul nu este obligat să întreprindă alte măsuri. Acum angajatul trebuie să ia inițiativa. El ar trebui să contacteze agentul fiscal cu o cerere de rambursare a sumei impozitului reținut în exces. Codul Fiscal nu stabilește un termen limită pentru întocmirea unei astfel de cereri, dar este logic să presupunem că nu merită să amânați mai mult de trei ani stabiliti de Codul Fiscal al Federației Ruse ca perioadă generală pentru rambursarea taxei. Da, probabil, în practică astfel de întârzieri din partea angajatului nu se întâmplă.

Ce ar trebui să fie inclus în aplicație? În primul rând, numele complet și funcția angajatului, precum și numele organizației care primește cererea. Cererea este scrisă adresată șefului organizației, deoarece Acesta este cel care acționează în numele agentului fiscal în raporturile juridice fiscale. În al doilea rând, o dorință clar exprimată de a returna suma impozitului reținut în mod excesiv. În al treilea rând, suma taxei de rambursat și, în final, detaliile bancare pentru transferul acesteia. Vă rugăm să rețineți: impozitul pe venitul personal se returnează întotdeauna numai prin transfer bancar, chiar dacă salariile(alte venituri din care a fost reținut în mod excesiv impozitul) angajatul primește numerar la casierie.

Pentru a preveni angajații să fantezeze atunci când scriu o declarație, îi puteți invita să folosească un formular gata făcut, făcându-l o anexă la notificarea de mai sus.

Directorului SRL „Trandafirul vânturilor” Savchenko I.S.

de la un inginer superior al departamentului BVO

Ivanchenkova P.I.

Declaraţie
la restituirea excesului de impozit reținut

În conformitate cu paragraful 1 al art. 231 din Codul Fiscal al Federației Ruse, vă rog să returnați excedentul reținut din salariul meu pentru luna septembrie a acestui an. impozitul pe venitul persoanelor fizice în valoare de 1023 (o mie douăzeci și trei) de ruble. Vă rugăm să faceți retur folosind următoarele detalii:

Numele băncii: Krasnodar OSB nr. 8627 Sberbank din Rusia

Locația băncii: Krasnodar

c/s 30101810300000000987

BIC 044705987

Bank INN 2193001987

cont 42307.810.8.1212.4823987

Nume complet: Ivanchenkov Petr Igorevici

Tehnica întoarcerii

Deci, a fost primită o cerere completată corect. Acum trebuie să transferați banii către angajat. Codul Fiscal al Federației Ruse acordă angajatorului trei luni întregi pentru aceasta, indicând că banii pot fi prelevați din plățile curente ale impozitului pe venitul personal. Mai mult, nu trebuie să fie de la acest angajat specific - fondurile pentru rambursare pot fi preluate din suma totală a impozitului pe venitul personal reținut de acest agent fiscal. Acest lucru vă permite să efectuați o rambursare atât în ​​situațiile în care angajatul nu va primi plăți în lunile următoare, cât și în cazurile în care suma impozitului pe venitul personal care trebuie reținut de la angajat este mai mică decât suma rambursabilă.

Un alt punct important pentru un contabil: cu această opțiune de rambursare a impozitului, nu este nevoie să anunțați biroul fiscal despre tranzacție (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 octombrie 2013 Nr. 03-04-06/43608; „”). Astfel, algoritmul de rambursare este simplu: suma impozitului reținut excesiv este retrasă din următoarea plată la buget și transferată în contul specificat în cererea angajatului. Este clar că toată documentația pentru această operațiune trebuie depusă și stocată în cazul unor reclamații din partea autorităților fiscale.

Opțiunea luată în considerare este potrivită pentru majoritatea situațiilor, dar în practică, după cum se spune, opțiunile sunt posibile. Astfel, organizațiile mici pot avea o situație în care nu există impozit de plătit la buget. În acest caz, Codul Fiscal prevede un mecanism de returnare a impozitului pe venitul personal de la buget în contul agentului fiscal pentru plata către angajatul său. O astfel de rambursare se efectuează în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, adică în același mod ca și rambursarea oricărei alte taxe - la cererea agentului fiscal. Codul Fiscal al Federației Ruse solicită ca un extras din registru să fie atașat la această cerere. contabilitate fiscală pentru perioada fiscală corespunzătoare și documente care confirmă reținerea excesivă la sursă și virarea sumei impozitului la buget. Separat, observăm că, în cazul descris, Codul Fiscal al Federației Ruse permite posibilitatea compensării sumei reținute excesiv din fondurile agentului și primirea ulterioară de către agent a acestei sume din buget. Adică, în ciuda faptului că Codul Fiscal al Federației Ruse alocă trei luni pentru returnarea banilor către angajat (și returnarea impozitului pe venitul personal de la buget în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse trebuie să respecte aceste termene limită). ), angajatorul se poate întâlni cu angajatul la jumătatea drumului și îi poate plăti banii mai devreme, fără a aștepta restituirea impozitului pe venitul personal de la buget.

Excepții de la reguli

Ca în orice regulă, există și excepții de la procedura de returnare a impozitului pe venitul personal „în plus”, atunci când angajatorul nu are dreptul de a returna banii angajatului, iar acesta din urmă trebuie să solicite „banii lui câștigați cu greu” pentru biroul fiscal.

Prima astfel de excepție este legată de tipul de plată în exces. Poate apărea nu numai ca urmare a unei erori, ci și din cauza unei schimbări a statutului angajatului însuși de la nerezident la rezident. În acest caz, recalcularea și rambursarea taxelor se efectuează prin inspecție (clauza 1.1. Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, angajatul nu trebuie să fie înștiințat despre astfel de „plăți în plus” și nici cererea sa de returnare a unor astfel de sume nu trebuie acceptată pentru executare.

A doua excepție este legată de agentul fiscal, sau mai precis, de absența unuia. În acest caz, angajatul trebuie să solicite o rambursare și la fisc. Aici trebuie să rețineți că taxa este returnată întotdeauna de același agent care a reținut-o. Aceasta înseamnă că dacă un angajat a fost transferat în cadrul unui grup de la o companie la alta cu lichidarea ulterioară a unuia dintre ei, atunci impozitul „pentru societatea lichidată” nu poate fi returnat.

La calcularea impozitului pe venit apar adesea erori, în urma cărora impozitul pe venitul personal este reținut în mod excesiv. Pot exista mai multe motive: o eroare aritmetică a serviciului de contabilitate, ignorarea documentelor justificative pentru deduceri în timpul calculelor, schimbarea statutului unui angajat de la nerezident la rezident.

Ce ar trebui să facă un contabil dacă descoperă deduceri excesive din venitul unui angajat? Articolul nostru vă va spune despre procedura și normele legislative care reglementează restituirea impozitelor către angajați.

Ce spune legiuitorul?

Procedura de returnare a impozitului pe venitul personal reținut excesiv din venit este cuprinsă în Codul fiscal al Federației Ruse, art. 231-1. Restituirea sumelor către angajator pe care acesta le-a transferat în mod excesiv pentru angajat la Serviciul Fiscal Federal este reglementată de Codul Fiscal al Federației Ruse, art. 78. Articolul 231 nu exclude posibilitatea de a plăti unui cetățean sume de impozit pe venitul personal din fondurile angajatorului până în momentul în care Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal returnează acești bani în contul angajatorului.

Același articol vorbește despre necesitatea rambursării taxei dacă plătitorul a scris o cerere adresată angajatorului cu o cerere de a-i furniza acestuia deducere de proprietate, dar dreptul la deducere nu a fost luat în calcul la calcul.

Deducerea proprietății în legătură cu achiziționarea (construcția) de locuințe are propriile sale nuanțe atunci când vine vorba de rambursarea impozitului pe venit.

Potrivit legii, o persoană are posibilitatea de a primi o deducere (conform Codului Fiscal al Federației Ruse, articolul 220, alineatele 7-8):

• la fisc la sfârșitul anului;
• în locul unde lucrează, la mijlocul anului.

Atunci când depune cererea de deducere la locul de muncă, contribuabilul trebuie să țină cont de faptul că departamentul de contabilitate va începe să reducă impozitul pe venitul persoanelor fizice în calcule din luna în care a întocmit cererea de deducere. Aceasta ridică întrebarea dacă angajatorul ar trebui să recalculeze impozitul în scădere de la începutul anului și apoi să îl returneze.

Ministerul Finanțelor spune că angajatorul nu trebuie să restituie impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut înainte de a primi cererea contribuabilului (cu confirmarea de la fisc că are dreptul să facă acest lucru) (document nr. 03-04-06/6-46 din data de 21/03/11 și o serie de altele).

Algoritmul de returnare

După ce a descoperit faptul deducerii excesive, conducerea companiei este obligată să urmeze procedura de returnare prevăzută în Codul Fiscal al Federației Ruse:

1. Informați angajatul despre reținerea excesivă a impozitului pe venitul personal. Forma unui astfel de mesaj poate fi arbitrară, iar procedura de notificare este convenită în prealabil cu angajatul (Ministerul Finanțelor, document nr. 03/04/06/6-112 din 16/05/11). S-a stabilit un termen de zece zile din momentul descoperirii încălcării pentru transmiterea unui astfel de mesaj către un angajat al companiei. Notificarea trebuie să indice suma care trebuie returnată (Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 231-1, articolul 6.1-1).
2. Așteptați până când angajatul scrie o cerere prin care solicită rambursarea impozitului pe venitul persoanelor fizice (articolul 231-1 din Codul fiscal și scrisori de la Ministerul Finanțelor). Cererea poate fi depusă într-un termen de până la 3 ani din momentul plății impozitului (art. 78-7 din Codul fiscal). Banii se returnează salariatului doar în contul acestuia, în formă necasă. Numărul de cont trebuie indicat în cerere.
3. Returnează salariatului plata în plus în termen de 3 luni de la primirea cererii de la angajat. Dacă acest termen este ignorat, atunci pentru fiecare zi calendaristică ulterioară angajatorul este obligat să acumuleze dobândă și să o plătească împreună cu suma returnată. Rata dobânzii este egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale care era curentă la momentul încălcării.

Supraplata fiscală rezultată poate fi rambursată utilizând plățile curente ale impozitului pe venitul personal, de ex. reduce cuantumul impozitului pe venitul personal datorat sumelor acumulate din venituri acest angajat sau alți angajați, indiferent de cota de impozitare utilizată în calcule și tipuri de venituri.

Dacă dintr-un motiv oarecare o companie nu poate returna unui angajat impozitul reținut în exces, este necesar să contactați Serviciul Fiscal Federal, depunând o cerere pentru necesitatea restituirii impozitului pe venitul persoanelor fizice în termenele stabilite de lege. . Cererea este însoțită de documente care reflectă faptul plății în exces, precum și documente fiscale-calcule pentru reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice (extrase din registrele NU pentru perioada corespunzătoare).

Nota! Dacă agentul fiscal a plătit impozitul pe venitul personal „pentru o utilizare viitoare”, de exemplu împotriva plăților viitoare și a efectuat o plată în exces, Serviciul Fiscal Federal nu o recunoaște ca o plată în exces a impozitului pe venit, deoarece plata acestui impozit pe cheltuiala unui agent fiscal este inacceptabilă. În acest caz, compania ar trebui să solicite Serviciului Fiscal Federal pentru o rambursare a „impozitului pe venit non-personal” care a fost plătit din greșeală. De asemenea, este posibilă compensarea acestei sume cu alte taxe (scrisoarea nr. GD-4-8/2085@ din 02/06/17).

Un angajat poate returna impozitul pe venitul personal contactând Serviciul Federal de Taxe:

• dacă societatea în care a lucrat a fost lichidată;
• dacă angajatul a dobândit statutul de rezident al Federației Ruse în anul calendaristic curent.

În acest ultim caz, supraplata apare din cauza diferenței dintre cotele impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru rezidenți și nerezidenți (13, respectiv 30% din venit). La cerere, contribuabilul furnizează o declarație de impozit pe venit și o cerere care indică contul în care va fi virat surplusul de impozit reținut. De asemenea, este necesar să se confirme statutul de rezident al Federației Ruse cu documente disponibile angajatului (copii ale documentelor de înregistrare la locul de reședință, card de migrație etc.).

Se poate întâmpla ca angajatul să fi fost deja concediat, iar departamentul de contabilitate să fi descoperit o plată în exces a impozitului pe venitul său. In acest caz, societatea este obligata sa restituie salariatului impozitul pe venitul persoanelor fizice retinut excesiv.

Rambursarea este procesată în același mod și conform aceluiași algoritm ca mai sus: notificare, cerere din partea angajatului, transfer de fonduri către acesta.

Dacă până la sfârșitul anului angajatul nu a răspuns la sesizare și nu a scris o declarație, pe baza acestuia se generează un certificat 2-NDFL, care indică faptul și valoarea supraplății. Este recomandabil să trimiteți o copie a unui astfel de certificat angajatului împreună cu notificarea.

În cazul în care informațiile au fost deja trimise la fisc, iar angajatul și-a declarat dreptul la rambursare, suma trebuie returnată.

După aceasta, se depune la Serviciul Federal de Taxe un certificat corectiv 2-NDFL, în care impozitul reținut în mod excesiv nu va fi reflectat. În plus, formularul 6-NDFL trebuie să indice suma transferată angajatului în contul impozitului pe venitul personal reținut în mod excesiv, inclusiv perioada de raportare, în care a avut loc transferul.

Înregistrările contabile pentru tranzacțiile cu declarația de impozit pe venitul persoanelor fizice sunt înregistrări de ajustare - inversare Dt 70 Kt 68/NDFL.

Scurt

Restituirea impozitului pe venitul persoanelor fizice către salariat se face după ce acesta este înștiințat de suma reținută în mod excesiv din venit. Rambursările se fac pe baza cererii angajatului, numai prin transfer bancar în contul bancar al persoanei.

Dacă transferul impozitului este imposibil, conducerea companiei este obligată să contacteze Serviciul Fiscal Federal cu o declarație în acest sens, anexând informațiile relevante privind impozitul pe venitul personal din registrele NU. Ignorarea obligațiilor agentului fiscal de a restitui impozitul pe venitul persoanelor fizice duce la necesitatea ca acesta să plătească dobândă suplimentară pentru fiecare zi de întârziere.

Plata în exces a impozitului pe venitul personal - ce ar trebui să facă un agent fiscal? Erorile în calcularea impozitului pe venit personal pot duce atât la nereținerea plății, cât și la o sumă plătită în exces. Cum se returnează o plată în exces a impozitului pe venitul personal? Vă vom spune în materialul nostru.

Plata în exces a impozitului pe venitul personal: ce să faci?

Potrivit paragrafului 1 al art. 231 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele impozitului pe venitul personal reținute excesiv din venitul contribuabilului trebuie returnate de agentul fiscal.

În termen de 10 zile lucrătoare de la data constatării plății în plus, angajatorul este obligat să informeze salariatul că a fost reținută în mod excesiv cuantumul impozitului pe venitul personal, precum și cuantumul sumei în sine (clauza 6 din art. 6.1, alin. 2). a clauzei 1 a articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mesajul este compilat sub orice formă, din moment ce legislatia fiscala Nu există modalități specifice de compilare și este trimisă contribuabilului.

Un exemplu de mesaj despre impozitul pe venitul personal reținut în plus poate fi descărcat de la linkul de mai jos.

Procedura de trimitere a unui astfel de mesaj trebuie convenită în prealabil cu destinatarul (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 mai 2011 nr. 03-04-06/6-112, clauza 1).

Așteptăm o declarație de la angajat

Pentru ca plata în exces să fie rambursată, contribuabilul trebuie să contacteze agentul fiscal cu o cerere corespunzătoare în scris (clauza 1 a articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 octombrie 2012). nr. 03-04-05/10-1206). Termenul de depunere a cererii este stabilit în clauza 7 al art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse și este de 3 ani de la data plății taxei (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din Moscova din 19 martie 2010 nr. 20-14/3/029018@).

În cerere, angajatul trebuie să indice detaliile contului său curent sau personal, către care angajatorul va trebui să transfere fonduri, deoarece plata în exces este rambursată în formă fără numerar (alineatul 4, alineatul 1, articolul 231 din Codul fiscal. al Federației Ruse).

Exemplu:

V.P. Smirnov este angajat al April LLC. În martie 2019, i s-a acordat asistență financiară în valoare de 2.000 de ruble din ianuarie până în februarie 2019, asistență financiară nu a fost acumulată sau plătită. Contabilul a calculat greșit și a reținut impozitul pe venitul personal din asistență financiară. A doua zi, ea a descoperit eroarea, a recalculat taxa și a stabilit suma care trebuia restituită. În aceeași zi, angajatul a fost informat despre faptul reținerii la sursă și cuantumul impozitului pe care organizația era obligată să-i restituie.

V.P Smirnov trebuie să scrie o declarație pentru ca April LLC să-i returneze suma reținută în mod excesiv din impozitul pe venit.

Returnăm supraplata

Deci, agentul fiscal a primit cererea contribuabilului de rambursare a impozitului pe venitul personal. Acum, în termen de 3 luni, el este obligat să returneze suma transferată excesiv de impozit (alineatul 3, alineatul 1, articolul 231 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă nu faceți acest lucru în termenul stabilit de lege, atunci pe lângă impozitul propriu-zis, angajatorul va trebui să plătească dobânzi salariatului pentru încălcarea termenelor de returnare. numerar. Dobânda se acumulează pentru fiecare zi calendaristică de întârziere, iar rata dobânzii este considerată egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la acel moment (alineatul 5, alineatul 1, articolul 231 din Codul fiscal al Rusiei). Federația). Plata în exces a impozitului pe venitul personal în 2019 este returnată în mod similar.

Contabilii pun adesea întrebarea: dacă există o plată în exces a impozitului pe venitul personal, poate fi compensată cu plățile curente ale impozitului pe venitul personal?

Răspunsul la această întrebare a fost dat de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în scrisoarea din 5 decembrie 2012 nr. 03-04-06/4-342. Impozitul poate fi restituit prin reducerea în viitor a sumei impozitului pe venitul persoanelor fizice calculat din veniturile atât ale contribuabilului care a plătit în plus, cât și ale altor persoane fizice care încasează venituri de la acest agent fiscal (alin. 3, alin. 1, art. 231 din Codul fiscal al Federația Rusă). În acest caz, nu contează nici tipul de venit plătit altor persoane fizice, nici cota de impozitare aplicată acestor plăți.

Exemplu:

Din cauza unei erori a contabilului April LLC, lui E.V Dareev i sa reținut în mod nejustificat impozitul pe venitul personal în valoare de 3.000,00 RUB. pentru februarie și martie 2019.

În aprilie 2019, E.V Dareev a primit un salariu de 20.000,00 de ruble, impozitul pe venitul personal s-a ridicat la 2.600,00 de ruble. (20.000,00 RUB × 13%), dar nu a fost dedus din salariu din cauza plății în exces. Restul de 400 de ruble. au fost returnate lui E.V Dareev pe cheltuiala sumelor de impozit pe venitul personal calculate și reținute din dividendele primite în aprilie 2019 de către fondatorii companiei.

Dacă agentul fiscal nu poate returna impozitul pe venitul personal plătit în plus în termenul prevăzut, atunci el trebuie să contacteze biroul fiscal cu o cerere de rambursare a sumei plătite în plus în termen de 10 zile de la data la care angajatul l-a contactat (paragraful 6). , 8, alineatul 1, articolul 231 Codul fiscal al Federației Ruse). Cererea este însoțită de documente care confirmă faptul plății în plus și un extras din registrul fiscal pentru perioada în care a intervenit. În același timp, contribuabilul însuși nu mai trebuie să solicite a doua oară pentru rambursarea taxei (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 mai 2011 nr. 03-04-06/6-112, paragraful 2).

Trebuie remarcat faptul că angajatorul nu poate aștepta returnarea fondurilor de la buget, ci poate returna plata în exces a impozitului pe venitul personal pe cheltuiala fonduri proprii(paragraful 9, clauza 1, articolul 231 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Rezultate

Agentul fiscal este obligat să restituie salariatului impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut în mod excesiv în termen de 3 luni de la data primirii cererii corespunzătoare din partea salariatului. Rambursările se pot face doar prin transfer bancar. Dacă nu există suficiente fonduri pentru plată, agentul fiscal are dreptul de a solicita rambursarea de la serviciul fiscal.

În care au oferit clarificări cu privire la problema compensării (rambursării) sumelor plătite în plus pentru impozitul pe venitul personal. În această scrisoare, oficialii au atras atenția asupra faptului că procedura de returnare (compensare) impozitului pe venitul personal plătit în plus depinde de faptul dacă aceste sume sunt recunoscute ca impozit în sine. În acest articol ne vom uita la aceste explicații mai detaliat.

La început, să ne amintim că conform paragrafelor. 1 clauza 3 art. 24 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali sunt obligați să calculeze corect și în timp util, să rețină din fondurile plătite contribuabililor și să transfere la sistemul bugetar Taxe RF în conturile corespunzătoare ale Trezoreriei Federale.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse în scopul aplicării cap. 23 „Impozitul pe venitul persoanelor fizice” din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt recunoscute ca agenți fiscali organizațiile ruse de la care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit veniturile menționate la paragraful 2 al acestui articol. În plus, aceștia sunt obligați să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească suma impozitului calculată în conformitate cu art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de caracteristicile prevăzute la art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse.

De asemenea, agenții fiscali în scopul aplicării acestui capitol sunt organizații ruse care transferă sume de indemnizație, indemnizație, salarii, alte remunerații (alte plăți) personalului militar și personalului civil (funcționari publici federali și lucrători) ale Forțelor Armate ale Rusiei. Federația (clauza 7.1 Art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut trebuie virat la buget în termenele stabilite la alin. 1 și 2 al art. 223, alin.6 al art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 01.02.2017 Nr. 03-04-06/5209, din 25.07.2016 Nr. 03-04-06/43463, 03- 04-06/43479, Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse din 26.05.2014 Nr. BS- 4-11/10126@).

Să remarcăm, clauza 9 din art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că plata impozitului pe cheltuiala agenților fiscali nu este permisă. În consecință, virarea în buget a unei sume care depășește cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut efectiv din veniturile persoanelor fizice nu constituie plata impozitului.

Astfel, impozitul pe venitul personal transferat la buget înainte de termen Plățile de venit nu sunt considerate impozabile de către funcționarii fiscali. În acest caz, obligația agentului fiscal de a transfera impozitul pe venitul personal nu este îndeplinită. În consecință, organizația de agenți fiscali este obligată să ramburseze integral taxa. Asemenea precizări sunt prezentate în scrisorile Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 septembrie 2014 Nr. 03-04-06/46268, Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse din 6 februarie 2017 Nr. GD-4-8/ 2085@, din 29 septembrie 2014 Nr. BS-4-11/19714@. În plus, impozitul pe venitul personal plătit înainte de termen nu poate fi compensat cu plățile viitoare, acesta poate fi returnat doar de la buget (Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 29 septembrie 2014 nr. BS-4-11/19714; @).

Cum să returnați (compensați) o plată în exces a impozitului pe venitul personal unei organizații - un agent fiscal?

Potrivit paragrafului 7 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, o cerere de compensare sau rambursare a sumei taxei plătite în plus poate fi depusă în termen de trei ani de la data plății sumei specificate, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse privind impozitele prevede altfel. si taxe. Vă rugăm să rețineți că procedura pentru organizația agentului fiscal depinde de motivul plății în exces:

• Impozitul pe venitul persoanelor fizice a fost reținut excesiv din venitul unei persoane fizice și virat la buget;
• plata în exces a impozitului pe venitul persoanelor fizice a apărut din alte motive, de exemplu, din cauza unei erori în ordinul de plată sau a transferului impozitului anterior datei plății impozitului pe venitul personal la buget (prin urmare nu este recunoscut ca impozit).

Să luăm în considerare în detaliu procedura de returnare a impozitului pe venitul personal în fiecare dintre cazurile de mai sus.

Procedura de returnare a impozitului pe venitul persoanelor fizice, care este reținut în mod excesiv din venitul unei persoane fizice și transferat la buget

O situație în care o organizație de agent fiscal a reținut în mod excesiv impozitul pe venitul persoanelor fizice din venitul unei persoane și l-a transferat la buget poate apărea, de exemplu, atunci când oferă unui angajat o proprietate sau deducere socială nu de la începutul anului. În acest caz, potrivit paragrafului 1 al art. 231 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului reținut în mod excesiv din venitul contribuabilului de către un agent fiscal este supusă rambursării de către agentul fiscal pe baza unei cereri scrise din partea contribuabilului. În acest caz, organizația este obligată să informeze contribuabilul despre fiecare fapt de reținere excesivă a impozitului la sursă și cuantumul impozitului excesiv reținut în termen de 10 zile de la data descoperirii unui astfel de fapt.

Vă rugăm să rețineți:

Restituirea sumei impozitului către contribuabil în absența unui agent fiscal (de exemplu, în cazul lichidării unei organizații) sau în legătură cu recalcularea la sfârșitul perioadei fiscale în conformitate cu statutul de rezident fiscal din Federația Rusă, achiziționată de el este efectuată de către autoritatea fiscală la care a fost înregistrat la locul de reședință (loc de ședere), și nu o organizație - un agent fiscal (clauzele 1 și 1.1 ale articolului 231 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Rambursarea către angajatul-contribuabil a sumei reținute excesiv de impozit se face de către organizație - agent fiscal pe cheltuiala sumelor acestui impozit care pot fi transferate în sistemul bugetar al Federației Ruse în contul plăților viitoare atât pentru contribuabilul specificat și pentru alți contribuabili din veniturile cărora agentul fiscal reține impozit, în termen de trei luni de la data la care agentul fiscal primește cererea relevantă de la contribuabil. O astfel de rambursare poate fi efectuată numai prin transferul de fonduri în contul bancar al contribuabilului specificat în cererea sa (Articolul 231 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 18 iulie 2016 Nr. BS- 4-11/12881@, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 16 mai 2011 Nr. 03-04-06/6-112 (clauza 2)).

Iată exemple de returnare a impozitului pe venitul personal reținut excesiv și virat la buget.

Dacă valoarea plăților viitoare de impozit pe venitul personal este mai mare decât suma care trebuie returnată angajatului

Exemplul 1

La 20.02.2017, angajatul a depus o cerere de returnare a sumei de impozit pe venitul personal reținut în mod excesiv în valoare de 23.000 de ruble. Valoarea impozitului de virat la buget pe toate veniturile plătite de organizație persoanelor fizice a fost:

Începând cu 10 aprilie 2017 - 18.000 de ruble.

Cum se compensează impozitul pe venitul personal în acest caz?

După cum sa menționat deja, mai întâi trebuie să transferați suma impozitului pe venit personal reținut în contul angajatului specificat în cererea de rambursare. Apoi, cu valoarea impozitului returnat, trebuie să reduceți suma plăților curente ale impozitului pe venitul personal, calculate din plățile către toate persoanele care au primit venituri de la organizație, până când suma returnată este creditată integral.

Întreaga sumă a impozitului reținut în mod excesiv din venitul angajatului în valoare de 23.000 de ruble. transferat pe cardul său în ziua plății salariului - 03.10.2017. O parte din taxa rambursată în valoare de 18.000 RUB. organizația va lua în calcul reducerea impozitului pe venitul personal datorat la 10 martie 2017. Astfel, organizația nu va vira impozitul pe venitul personal la buget pe 10 martie 2017.

Pentru restul impozitului pe venit personal returnat angajatului în valoare de 5.000 de ruble. (24.000 - 18.000) organizația va reduce impozitul pe venitul personal ce urmează a fi virat la data de 04.10.2017. Ca urmare, organizația va plăti la buget o taxă în valoare de 13.000 de ruble. (18.000 - 5.000).

Exemplul 2

La 20.02.2017, angajatul a depus o cerere de returnare a sumei reținute excesiv de impozit pe venitul personal în valoare de 63.000 de ruble. Suma impozitului care urmează să fie transferat la buget pe toate veniturile plătite de organizație persoanelor fizice este egală cu:

Din 10 martie 2017 - 18.000 de ruble;

Începând cu 10 aprilie 2017 - 18.000 de ruble;

Începând cu 10 mai 2017 - 18.000 de ruble.

Cum se compensează impozitul pe venitul personal în acest caz?

Din condițiile exemplului rezultă că suma de returnat organului de impozit pe venitul persoanelor fizice este mai mare decât plățile viitoare pentru acest impozit, întrucât impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut excesiv trebuie restituit în termen de trei luni de la data primirii de către agentul fiscal. cererea corespunzătoare din partea contribuabilului. În acest caz, organizația trebuie să contacteze biroul fiscal pentru o rambursare a impozitului pe venitul personal plătit în plus. Pentru a face acest lucru, în termen de 10 zile lucrătoare de la data primirii de la angajat a unei cereri de restituire a impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut în mod excesiv, organizația trebuie să fie depusă la biroul fiscal (clauza 1 din articolul 231 din Codul fiscal al Federația Rusă, Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 20 septembrie 2013 Nr. BS-4-11/17025):

1. cerere de rambursare a impozitului reținut;
2. un extras din registrul fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru perioada în care impozitul a fost reținut în mod excesiv;
3. certificat 2-NDFL pentru această persoană pentru perioada în care impozitul a fost reținut. În cazul în care o organizație solicită rambursarea impozitului pe venitul persoanelor fizice care a fost reținut excesiv în anii anteriori, este necesară depunerea a două certificate: una inițială și una corectată;
4. documente care confirmă remiterea excesivă a taxelor (de exemplu, ordin de plata, extras).

În termen de o lună de la data depunerii acestor documente, autoritatea de control trebuie să returneze plata în exces a impozitului pe venitul personal în contul curent al organizației (clauza 6 a articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă agentul fiscal nu a transferat salariatului la timp impozitul pe venitul personal reținut în plus

Deci, dacă restituirea sumei impozitului reținut în exces se efectuează de către agentul fiscal cu încălcarea termenului stabilit de art. 231 din Codul fiscal al Federației Ruse (în termen de trei luni de la data la care agentul fiscal primește cererea corespunzătoare de la contribuabil), agentul fiscal pentru suma impozitului reținut care nu este returnat contribuabilului în termenul prevăzut este obligat să acumuleze dobânzi, care se plătesc și contribuabilului, pentru fiecare zi calendaristică de încălcare a termenului de decontare.

Nota:

Se presupune că rata dobânzii este egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care era în vigoare în zilele în care a fost încălcat termenul de rambursare.

În cazul în care valoarea impozitului pe venitul personal care trebuie virata la buget este mai mică decât cea care trebuie returnată angajatului

Dacă valoarea impozitului care urmează să fie transferată de către agentul fiscal în sistemul bugetar al Federației Ruse nu este suficientă pentru a rambursa contribuabilului suma impozitului care a fost reținut în mod excesiv și transferat în sistemul bugetar al Federației Ruse în perioada stabilită prin art. 231 din Codul fiscal al Federației Ruse, agentul fiscal, în termen de 10 zile de la data la care contribuabilul îi depune cererea corespunzătoare, trimite autorității fiscale de la locul înregistrării sale o cerere de returnare către agentul fiscal al suma impozitului care a fost reținut excesiv de acesta. În plus față de cerere, organizația de agent fiscal trebuie să depună autorității fiscale un extras din registrul contabil fiscal pentru perioada fiscală corespunzătoare și documente care confirmă reținerea excesivă la sursă și transferul sumei impozitului către sistemul bugetar al Federației Ruse.

În continuare, restituirea sumei taxei transferate în sistemul bugetar al Federației Ruse către agentul fiscal se efectuează de către autoritatea fiscală în modul prevăzut de art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse (vom lua în considerare returnările în conformitate cu acest articol în detaliu mai jos).

Vă rugăm să rețineți:

Înainte de returnarea din sistemul bugetar al Federației Ruse către agentul fiscal a sumei impozitului reținut în mod excesiv din venitul contribuabilului și transferată în sistemul bugetar al Federației Ruse, agentul fiscal are dreptul să facă o astfel de declarație pe cont propriu. cheltuiala.

Procedura de returnare a impozitului pe venitul persoanelor fizice plătite în plus care au apărut din alte motive

Potrivit paragrafelor 1 și 2 ale art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, compensarea sumelor taxelor și impozitelor federale plătite în exces, a impozitelor regionale și locale se efectuează în funcție de tipurile corespunzătoare de impozite și taxe, precum și de penalitățile acumulate. Compensarea sau rambursarea sumei taxei plătite în plus se efectuează de către organul fiscal de la locul de înregistrare a contribuabilului.

Clauza 5 a art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că compensarea sumei taxei plătite în plus pentru achitarea restanțelor la alte impozite, restantele penalităților și (sau) amenzilor supuse plății sau colectării în cazurile prevăzute de Codul fiscal al Federația Rusă este efectuată de autoritățile fiscale în mod independent.

În virtutea paragrafului 14 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, regulile stabilite de acest articol se aplică agenților fiscali, plătitorilor de taxe și participantului responsabil dintr-un grup consolidat de contribuabili.

Angajații departamentului fiscal, așa cum sa menționat deja, consideră că transferarea în buget a unei sume care depășește valoarea impozitului pe venitul personal reținut efectiv din veniturile persoanelor fizice nu constituie plata impozitului. Ei consideră această sumă drept fonduri transferate în mod greșit la buget. În acest sens, controlorii pot returna taxa agentului fiscal în modul stabilit de art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cu condiția ca un astfel de agent fiscal să nu aibă datorii la alte impozite federale. În acest caz, agentul fiscal are dreptul de a contacta autoritatea fiscală cu o cerere de returnare în contul curent a unei sume care nu este impozit pe venitul personal și a fost transferată din greșeală în sistemul bugetar al Federației Ruse. Vă rugăm să rețineți că faptul transferului eronat de sume utilizând detaliile de plată a impozitului pe venitul personal, precum și faptul reținerii și transferului excesiv de impozit, se confirmă pe baza unui extras din registrul contabil fiscal pentru perioada fiscală și plata corespunzătoare. documentele în conformitate cu alin. 8 clauza 1 art. 231 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Procedura de compensare a plății în exces a impozitului pe venitul persoanelor fizice care rezultă din alte motive

În ceea ce privește compensarea sumei plătite în plus a impozitului pe venitul persoanelor fizice cu plățile viitoare pentru acest impozit, angajații autorității de reglementare au reținut că, potrivit clauzei 9 a art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, plata impozitului pe cheltuiala agenților fiscali nu este permisă. În consecință, virarea în buget a unei sume care depășește cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut efectiv din veniturile persoanelor fizice nu constituie plata impozitului.

În consecință, după cum a indicat inspectoratul fiscal, suma transferată în mod eronat folosind detaliile de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice poate fi compensată cu rambursarea datoriilor fiscale de tipul corespunzător, precum și cu plăți viitoare pentru alte impozite de tipul corespunzător. Alte impozite înseamnă impozite federale, cu excepția impozitului pe venitul personal.

Astfel de clarificări sunt prezentate în Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 02/06/2017 Nr. GD-4-8/2085@.

De la editor:

Textul integral al Scrisorii nr. GD-4-8/2085@ a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse poate fi găsit în revista „Plați într-o instituție de stat (municipală): acte și comentarii pentru un contabil” (nr. 4, 2017).

Să remarcăm că înainte de această scrisoare, autoritățile fiscale au indicat doar posibilitatea de a returna agentului fiscal o sumă care nu era impozit pe venitul personal și a fost transferată în mod eronat în sistemul bugetar al Federației Ruse.

În noua scrisoare, autoritatea de reglementare permite deja compensări, în special, împotriva plăților viitoare pentru alte taxe de tipul corespunzător.

Astfel, organizațiile care au transferat o sumă folosind detaliile de plată a impozitului pe venit personal care nu este un impozit reținut din venitul persoanelor fizice vor putea compensa această sumă cu plăți viitoare pentru alte impozite de tipul corespunzător. Pentru a face acest lucru, trebuie să depuneți o cerere corespunzătoare la inspectorat.

Nota:

Compensarea (rambursarea) sumelor plătite în mod excesiv sau eronat de impozit pe venitul persoanelor fizice pentru perioada anterioară datei de 01/01/2016 se efectuează în modul descris mai sus. Acest lucru este menționat și în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 02/06/2017 Nr. GD-4-8/2085@.

În concluzie, să notăm următoarele:

1. Pentru a restitui impozitul pe venitul persoanelor fizice care a fost reținut în mod excesiv din venitul unei persoane fizice, organizația de agent fiscal este obligată să notifice angajatul în scris despre reținerea excesivă a impozitului. Acest lucru trebuie făcut în termen de 10 zile lucrătoare de la data în care eroarea a fost descoperită. În continuare, trebuie să primiți de la angajat o cerere de returnare a sumei reținute în mod excesiv din impozitul pe venitul personal, indicând detaliile contului bancar pentru transferul banilor. Nu este posibilă returnarea impozitului pe venitul persoanelor fizice în numerar. Salariatul trebuie să depună o astfel de cerere înainte de expirarea a trei ani de la data plății la buget a impozitului reținut în exces;
2. dacă suma care trebuie returnată angajatului cu impozitul pe venit este mai mare decât plățile viitoare pentru acest impozit (impozitul pe venitul personal reținut în mod excesiv trebuie returnat în termen de trei luni de la data la care agentul fiscal primește cererea corespunzătoare de la contribuabil), organizația trebuie să contacteze biroul fiscal cu cererea corespunzătoare și documentele justificative (de exemplu, cu ordin de plată, extras). După aceasta, în conformitate cu paragraful 6 al art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în termen de o lună de la data depunerii unor astfel de documente, autoritatea de control trebuie să returneze plata în exces a impozitului pe venitul personal în contul curent al organizației;
3. În cazul în care o organizație a transferat în mod greșit o sumă folosind detaliile de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice care nu este un impozit reținut din venitul persoanelor fizice, aceasta poate fi compensată cu plăți viitoare pentru alte impozite de tipul corespunzător sau returnată în modul stabilit la art. 78 Codul fiscal al Federației Ruse.

Un contabil al unei companii care este agent fiscal poate compensa suma impozitului reținut de la un angajat cu plăți viitoare:

Când perioada fiscală (anul calendaristic) este încă în curs;

Salariatul continua sa primeasca de la firma, care a retinut in mod excesiv impozitul pe venitul personal din veniturile sale.

Compensarea sumei impozitului reținut la reținere la calcularea impozitului pe venitul personal pentru luna curentă

Perioada fiscală pentru impozitul pe venitul personal este un an calendaristic (articolul 216 din Codul fiscal al Federației Ruse). Impozitul pe venitul persoanelor fizice supus retinerii la sursa se calculeaza pe baza de angajamente de la inceputul anului. La calcularea sumei impozitului pentru luna curentă, sumele de impozit reținute în lunile precedente perioada fiscala curenta:

Adică, compensarea a fost inițial „încorporată” în procedura de calcul al impozitului pe venitul personal.

Să presupunem că din salariul unui angajat acumulat la sfârșitul lunii trecute, impozitul a fost reținut într-o sumă mai mare decât cea prevăzută de Codul Fiscal.

De exemplu, contabilul nu a aplicat deducerea fiscală standard pentru un nou-născut, deoarece fericitul tată al primului său copil a adus documentele necesare abia după data de 5 a lunii următoare.

Deducerea fiscală pentru primul copil este de 1.400 de ruble. (clauza 4 din articolul 218 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Cuantumul impozitului pe venitul personal calculat fără aplicare deducere fiscală, sa dovedit a fi mai mult cu 182 de ruble. (RUB 1.400 × 13%).

În această situație, la calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice din salarii pentru luna în curs, contabilul va determina impozitul pe venitul personal din veniturile totale ale salariatului de la începutul anului și va compensa cuantumul impozitului reținut până la acest punct (clauza 3 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu este necesară informarea angajatului cu privire la reținerea excesivă a impozitului pe venitul personal și solicitarea acestuia să solicite o compensare fiscală.

Exemplul 1
La data de 25 aprilie 2014, managerul I.P. Rokotov a avut un fiu. Tatăl ocupat a adus o copie a certificatului de naștere al copilului la departamentul de contabilitate pe 12 mai 2014. Informațiile privind veniturile supuse impozitului pe venitul personal și cuantumul impozitului reținut sunt prezentate în tabelul de mai jos.

Tabel Venitul impozabil al unui angajat în anul 2014 și cuantumul impozitului pe venitul personal

Luna 2014	Suma venitului		Valoarea deducerilor		Baza impozabilă	Suma impozitului pe venitul personal
	pe lună	total cumulat de la începutul anului	pe lună	total cumulat de la începutul anului		supuse retinerii		de fapt reținută
						total cumulat de la începutul anului	pe lună	total cumulat de la începutul anului	pe lună
ianuarie	22 000	22 000	0	0	22 000	2860	2860	2860	2860
februarie	22 000	44 000	0	0	44 000	5720	2860	5720	2860

Soluţie

Calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice până la depunerea documentelor pentru deducerea copiilor

Pentru perioada ianuarie - aprilie 2014, valoarea veniturilor angajaților, calculată pe bază de angajamente de la începutul anului, sa ridicat la 88.000 de ruble.

În lipsa documentelor despre nașterea unui copil, contabilul a calculat cuantumul impozitului pe venitul personal fără a ține cont de deducerea copilului.

De la începutul anului, suma totală a impozitului reținut efectiv a fost de 11.440 de ruble. (88.000 RUB × 13%).

Recalcularea impozitului pe venit după primirea documentelor pentru deducerea copiilor

După ce a primit de la I.P. Solicitarea lui Rokotov pentru o deducere pentru copii și o copie a certificatului de naștere al copilului, contabilul a stabilit că valoarea impozitului pe venitul personal care trebuie reținută din salariul angajatului pentru ianuarie - aprilie 2014 ar fi trebuit să fie de 11.258 de ruble. [(88.000 RUB - 1.400 RUB) × 13 %].

În consecință, pentru perioada ianuarie - aprilie 2014, contabilul a reținut impozitul pe venitul personal din veniturile angajatului cu 182 de ruble în plus. (11.440 RUB - 11.258 RUB).

Perioada fiscală nu s-a încheiat încă, angajatul continuă să lucreze în aceeași firmă, veniturile sale vor fi impozitate la aceeași cotă la 13%.

Nu există acțiuni speciale cu plata în exces a impozitului pe venitul personal în valoare de 182 de ruble. Nu este nevoie de un contabil pentru a face asta. Acesta va fi creditat automat la calcularea impozitului pe venitul personal pentru luna mai.

După recalculare, cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut în mod excesiv poate fi văzut în debitul contului 68 al subcontului „Plăți impozit pe venitul persoanelor fizice”.

Calculul impozitului pe venitul personal din salariu pe luna mai

Impozitul pe venitul personal se calculează pe bază de angajamente de la începutul anului.

Pentru a calcula valoarea impozitului care trebuie reținut din salariu pentru luna mai, contabilul va determina pentru perioada ianuarie - mai 2014:

- suma venitului - 110.000 de ruble;

- suma deducerilor - 2800 de ruble. (1400 rub. × 2 luni);

- suma venitului impozabil - 107.200 de ruble. (110.000 RUB - 2.800 RUB);

— valoarea totală a impozitului pe venitul persoanelor fizice care face obiectul reținerii la sursă este de 13.936 RUB. (RUB 107.200 × 13%).

Valoarea impozitului pe venitul persoanelor fizice care face obiectul reținerii din salarii pentru luna mai este egală cu diferența dintre suma calculată a impozitului pentru perioada ianuarie - mai 2014 (13.936 ruble) și valoarea impozitului pe venitul personal reținut efectiv pentru perioada ianuarie - aprilie 2014 (11.440 de ruble) (p. 3 Articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Suma impozitului pe venitul personal care poate fi dedus din salariul pentru luna mai va fi de 2.496 de ruble. (13.936 RUB - 11.440 RUB).

În contabilitate, după ce se transferă impozitul pe venitul persoanelor fizice pe luna mai, nu va mai exista un sold debitor în contul 68 al subcontului „Calculele impozitului pe venitul persoanelor fizice” (cu condiția ca calculele impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru alți angajați să fie efectuate corect), întrucât cuantumul impozitului reținut excesiv este compensat la calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice pe luna mai.

Cuantumul impozitului pe venitul personal din salarii pentru luna mai, în cazul în care angajatul a depus documentele la timp

Daca angajatul ar fi depus la timp cererea de deducere si documentele justificative, contabilul ar fi calculat impozitul pe venitul persoanelor fizice pe salariul pe luna aprilie, tinand cont de deducere.

Apoi, impozitul pe venitul personal pentru perioada ianuarie - aprilie ar fi de 11.258 de ruble. [(88.000 RUB - 1.400 RUB) × 13 %]. Iar impozitul pe venitul personal supus deducerii din salariul pentru luna mai ar fi egal cu 2.678 de ruble. (13.936 RUB - 11.258 RUB). Adică cu 182 de ruble în plus. (2678 ruble - 2496 ruble).

Dacă ar fi disponibile documentele necesare aplicării deducerii fiscale, nu s-ar produce reținerea excesivă a impozitului pe venitul persoanelor fizice.

Credit pentru impozitul pe venit personal dacă statutul fiscal al angajatului s-a schimbat

Să luăm în considerare această situație. La începutul anului 2014, angajatul dumneavoastră nu era încă rezident fiscal al Federației Ruse.

La calcularea impozitului pe venitul personal, contabilul a aplicat o cotă de 30% (clauza 3 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).

După câteva luni, angajatul a dobândit statutul de rezident fiscal al Federației Ruse. În acest caz, cuantumul impozitului pe venitul personal reținut din venitul său, calculat la o cotă de 30%, trebuie recalculat la o cotă de 13% folosind deducerile fiscale standard.

Într-o astfel de situație, se formează o plată în exces a impozitului pe venitul personal. Acesta poate fi compensat cu reținerea impozitului la sursă cu o cotă de 13% până la sfârșitul anului 2014. Iată ce scrie:

Adică, atunci când calculează impozitul pe venitul persoanelor fizice la o cotă de 13% plătibilă pentru luna curentă, contabilul va ține cont de suma impozitului deja reținut pentru lunile precedente la o cotă de 30%.

În cazul în care valoarea impozitului reținut la o cotă de 30% nu a fost creditată integral înainte de sfârșitul anului calendaristic, angajatul poate solicita la biroul fiscal rambursarea sumei rămase din excesul de impozit pe venitul personal reținut. Rambursarea va fi efectuată numai de către inspectoratul fiscal (clauza 1.1 din articolul 231 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 3 octombrie 2013 Nr. 03-04-05/41061, Taxa Federală Serviciul Rusiei din 16 septembrie 2013 Nr. BS-2-11/615@).

Când o plată în exces nu poate fi compensată

Plata în exces a impozitului pe venitul persoanelor fizice pe dividende. Compania a plătit dividende angajatului. Din cauza unei erori tehnice din program, în loc de rata de 9% (clauza 4 din articolul 224 din Codul fiscal al Federației Ruse), contabilul a aplicat o cotă de 15% (clauza 3 din articolul 224 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Ca urmare, a existat o plată în exces a impozitului pe venitul persoanelor fizice. Acesta nu poate fi contabilizat din plățile impozitului pe venitul personal din salarii, ci poate fi doar returnat. Acest lucru este explicat după cum urmează.

Cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice pe salarii se determină separat de valoarea impozitului pe venitul persoanelor fizice pe dividende. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 225 din Codul fiscal.

Atunci când se calculează impozitul pe venitul personal pe dividende și impozitul pe venitul personal pe salarii, se folosesc rate de impozitare diferite (9% și 13%), se calculează două baze de impozitare diferite (clauza 2 a articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Anul calendaristic s-a încheiat. Suma totală a impozitului este calculată pe baza rezultatelor anului calendaristic (clauza 3 a articolului 225 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă la sfârșitul anului există o plată în exces, contabilul nu o poate compensa cu viitoarele deduceri din impozitul pe venitul personal din veniturile anului calendaristic următor.

De exemplu, impozitul pe venitul personal a fost reținut în mod excesiv din salariul unui angajat pentru 2013. Această plată în exces nu poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venitul acumulat în anul 2014. Deoarece în 2014 contabilul determină baza de impozitare începând cu 1 ianuarie (clauza 3 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Angajatul a renunțat. Deoarece după concediere angajatul nu va mai primi venituri de la această organizație, compensarea devine imposibilă.

Când nu poate fi numărat, poate fi returnat.În toate cazurile în care impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut excesiv nu poate fi compensat, acesta poate fi restituit. Se poate face o rambursare:

Societatea în care s-a constituit o sumă reținută în mod excesiv din impozitul pe venitul personal. Procedura de returnare este descrisă mai jos;

Inspectoratul Fiscal. Pentru aceasta, după sfârșitul anului calendaristic, angajatul poate depune o declarație în Formularul 3-NDFL. Acesta trebuie să fie însoțit de un certificat în formularul 2-NDFL (clauza 5.6 a certificatului va reflecta excesul de impozit pe venitul personal reținut) și o cerere de rambursare a impozitului.

Procedura de returnare a impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut de către un agent fiscal

Procedura prin care societatea poate returna impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut excesiv este descrisă în detaliu în paragraful 1 al articolului 231 din Codul fiscal.

Înainte de a continua cu aceasta, contabilul trebuie să consemneze faptul reținerii excesive a impozitului pe venitul persoanelor fizice în certificatul de contabilitate.

Notificare angajatului cu privire la plata în exces

Contabilul trebuie să informeze angajatul despre reținerea impozitului în exces în termen de 10 zile de la data descoperirii unui astfel de fapt. Acest lucru se poate face în diferite moduri:

Trimiteți o notificare scrisă (exemplul de mai jos);

Adăugați un rând la certificatul de contabilitate care indică faptul că angajatul este conștient de faptul că impozitul pe venitul personal excesiv a fost reținut.

Exemplu de notificare a unui angajat despre reținerea excesivă a impozitului pe venitul personal

Angajatul va semna avizul sau certificatul. Semnătura lui va însemna că este familiarizat cu ea. În cazul în care angajatul și-a dat deja demisia, mesajul poate fi trimis prin poștă cu cerere de confirmare de primire.

Potrivit specialiștilor din cadrul departamentului financiar principal, este mai bine să conveniți mai întâi cu contribuabilul asupra procedurii de trimitere a acestui mesaj (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 mai 2011 nr. 03-04-06/6-112 ).

Un angajat scrie o cerere de rambursare

Baza pentru restituirea impozitului pe venitul personal reținut excesiv este cererea angajatului (clauza 1 a articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ca și în toate documentele legate de calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice, vă sfătuim, pentru a evita reclamațiile din partea inspectorilor, să cereți angajatului să indice în textul cererii:

Detalii pașaport;

Adresa de inregistrare;

TIN (dacă este disponibil).

În aplicație, angajatul indică numărul de cont bancar la care contabilul companiei va vira impozitul.

De la data primirii cererii de la salariat va incepe perioada in care societatea trebuie sa restituie impozitul.

Perioada de returnare și sursa de fonduri pentru returnare

Rambursarea se face în termen de trei luni de la data primirii unei cereri din partea salariatului de restituire a impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut în mod excesiv. Impozitul se restituie prin reducerea sumelor impozitului pe venitul persoanelor fizice ce urmează a fi virate în buget în viitor, atât din veniturile acestui angajat, cât și din veniturile altor salariați.

În caz de întârziere, se acumulează dobândă pentru fiecare zi calendaristică de încălcare a termenului, pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare în zilele încălcării (paragraful 5, clauza 1, articolul 231 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Când o companie se adresează la biroul fiscal

După ce a primit o cerere de rambursare a impozitului pe venitul personal de la un angajat, contabilul trebuie să evalueze dacă societatea are posibilitatea de a returna impozitul în termen de trei luni în detrimentul impozitului pe venitul personal plătit la buget din veniturile altor angajați ( clauza 2 din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 mai 2011 Nr. 03-04- 06/6-112).

În cazul în care suma impozitului care urmează să fie virat la buget nu este suficientă pentru a efectua o rambursare în termen de trei luni, societatea poate solicita la fisc restituirea sumei lipsă. Pentru aceasta se acordă 10 zile de la data depunerii cererii de returnare de către angajat.

Contabilul trimite la fisc:

O cerere din partea companiei pentru restituirea sumei reținute în mod excesiv;

Un extras din registrul fiscal pentru perioada fiscală corespunzătoare;

Documente care confirmă reținerea excesivă la sursă și transferul sumelor fiscale către sistemul bugetar al Federației Ruse.

Fiscul va restitui suma impozitului pe venitul persoanelor fizice în modul prevăzut de articolul 78 din Codul fiscal.

Înainte de a primi această plată, contabilul are dreptul de a returna banii pe cheltuiala fondurilor proprii ale companiei (clauza 1 a articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Agentul fiscal este obligat să transfere suma reținută în mod excesiv din impozitul pe venitul personal în contul bancar al angajatului.

Când o rambursare a impozitului pe venit personal este efectuată de un agent fiscal

Anul nu s-a terminat, dar contract de munca incetat cu angajatul. În acest caz, o rambursare a impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut în plus poate fi efectuată de către un agent fiscal, însă, în următoarele condiții:

Faptul de reținere excesivă a impozitului pe venitul persoanelor fizice a fost descoperit înainte de încheierea perioadei fiscale în care a intervenit și salariatul a fost concediat;

Procedura de rambursare a fost lansată înainte de sfârșitul acestei perioade fiscale.

Absența unui raport de muncă nu reprezintă în acest caz un obstacol în calea restituirii impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut în mod excesiv.

În cazul în care o companie solicită o rambursare a impozitului pe venitul persoanelor fizice la biroul fiscal, primirea fondurilor de la buget trebuie înregistrată ca: Debit 51 Credit 68 subcont „Calculele impozitului personal”, și transferul impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut excesiv către angajat. - in mod obisnuit prin posta: Debit 70 Credit 51.