În această consultare, vă vom spune ce să faceți cu un document precum o factură de ajustare a reducerii.

Unde și cum să reflectăm

Modul de reflectare a unei facturi de ajustare pentru o reducere a prețului și/sau cantității de bunuri (lucrări, servicii) este, în general, menționat în paragraful 13 al articolului 171 și paragraful 10 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Puteți descărca acest formular de pe site-ul nostru la adresa.

Iată cum să postezi o factură de ajustare a reducerii emisă de vânzător. El trebuie să facă o înregistrare despre acest document în cartea de achiziții. Motiv – clauza 12 din Secțiunea II din Anexa nr. 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137

efectuați modificări pentru trimestrul de înregistrare a facturii originale;

depuneți o declarație actualizată pentru trimestrul dat autorității fiscale.

Decretul menționat al Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 stabilește unde se reflectă factura de ajustare pentru reducere. Deci, în coloana 15 din carnetul de cumpărare, vânzătorul furnizează indicatorul din coloana 9 pe rândul „Scădere totală (suma rândurilor D)” a facturii de ajustare.

La rândul său, o factură de ajustare pentru o scădere de la cumpărător necesită următoarele acțiuni din partea acestuia. Cartea de vânzări trebuie să reflecte cel mai vechi document la data:

• principal despre reducerea costurilor de transport;
• factura de ajustare (paragraful 2 al clauzei 14 din Secțiunea II din apendicele nr. 5 la Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1137).

Export

Procedura generală se aplică facturii de ajustare pentru reducere la export. Adică nu există reguli sau excepții speciale în lege.

Aceasta înseamnă că factura de ajustare trebuie emisă cumpărătorului în cel mult 5 zile calendaristice de la data acordului cu acesta asupra modificărilor de preț pentru tranzacție. Iar în carnetul de cumpărare, documentul de ajustare se notează în perioada fiscală în care a fost emis.

Postări

Atunci când se primește o factură de ajustare a reducerii de la vânzător, înregistrările depind de motivul emiterii acesteia.

Situaţie	Soluţie
Am primit o reducere la articolele deja achiziționate. Conform termenilor contractului, ea ajustează prețul acestora	1. Reducere la bunurile pe care cumpărătorul nu le-a vândut încă:
	REVERSE Dt 41 – Kt 60 (bunurile au fost achiziționate pentru suma indicată în coloana 5 din rândul „Reducere totală (suma rândurilor D)” a facturii de ajustare Dt 60 – Kt 68 (TVA restabilit pentru suma din coloana 8 din rândul „Reducere totală (suma rândurilor D)” 2. Reducere la bunurile pe care cumpărătorul le-a vândut deja: INVERSOARE Dt 90-2 – Kt 60 (scăderea costului vânzărilor pentru suma din coloana 5 a rândului „Reducere totală (suma rândurilor D)” Dt 60 – Kt 68 (TVA restabilit pentru suma din coloana 8 din rândul „Reducere totală (suma rândurilor D)”
Au fost acceptate mai puține articole decât cele menționate în factura inițială de la vânzător	Nu este nevoie să se schimbe nimic în contabilitate, deoarece valorile trebuie valorificate doar la acceptarea lor (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 10 februarie 2012 nr. 03-07-09/05).

În această consultare, vorbim despre înregistrările de bază pentru facturile de ajustare a amortizarii pe care contabilul trebuie să le facă din partea vânzătorului și a cumpărătorului.

Situatii ale cumparatorului

Când se primește o factură de ajustare a reducerii de la un furnizor sau furnizor, înregistrările depind de motivul specific pentru emiterea documentului. Tabelul de mai jos discută principalele situații pe această problemă.

Postări în scădere
Situaţie	Soluţie
Am primit o reducere la articolele deja achiziționate. Conform termenilor contractului, ea ajustează prețul acestora	1. Reducere la bunurile pe care cumpărătorul nu le-a vândut încă: · REVERSE Dt 41 – Kt 60 (bufa a fost achiziționată pentru suma indicată în coloana 5 din rândul „Reducere totală (suma rândurilor D)” a facturii de ajustare; · Dt 60 – Kt 68 (TVA a fost restabilit pentru suma din coloana 8 din rândul „Reducere totală (suma rândurilor D).” 2. Reducere la bunurile pe care cumpărătorul le-a vândut deja: · REVERSE Dt 90-2 – Kt 60 (scăderea costului vânzărilor pentru suma din coloana 5 a rândului „Reducere totală (suma rândurilor D)”; · Dt 60 – Kt 68 (TVA a fost restabilit pentru suma din coloana 8 din rândul „Reducere totală (suma rândurilor D).”
Cumpărătorul a acceptat un număr mai mic de mărfuri decât s-a convenit în factura inițială de la vânzător (de exemplu, din cauza defectelor sau a livrării incomplete)	Nu este nevoie să se schimbe nimic în contabilitate, deoarece valorile trebuie valorificate doar la acceptarea lor (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 10 februarie 2012 nr. 03-07-09/05). Adică, nu este nevoie de cabluri suplimentare.

Situațiile vânzătorului

Reducere cumparator

De regula generala Reducerea unui cumpărător la bunurile furnizate îi modifică prețul. Se reflectă în coloana 5 a documentului de ajustare. În consecință, reduce veniturile. Vânzătorul face următoarele înregistrări contabile:

• REVERSE Dt 62 – Kt 90,1 – veniturile din vânzarea mărfurilor se reduc cu diferența (luat din coloana 9 a rândului „Reducere totală”);
• REVERSE Dt 90.3 – Kt 68 – TVA se percepe pe valoarea diferenței (preluat din coloana 8 a rândului „Reducere totală”).

Pentru bunuri și servicii achiziționate. De ce este nevoie de o factură de ajustare, în ce cazuri este emisă și cum să o pregătiți corect și să o reflectați în registrele fiscale pentru TVA, vă vom spune în articolul nostru.

De ce sunt emise o factură și o factură de ajustare este discutat în articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pe baza acestora, cumpărătorul de bunuri și servicii reduce valoarea taxei pe valoarea adăugată plătită la buget (pretinde o deducere). Design corect Aceste documente vă permit să evitați reclamațiile din partea autorităților fiscale. Formularele și regulile de completare sunt stabilite prin HG nr. 1137 din 26 decembrie 2011.

Formular de factura

Factura de ajustare: la emitere

ÎN activitate economică Nu este neobișnuit ca cumpărătorul și furnizorul să convină să modifice cantitatea sau prețul de livrare. De exemplu, se acordă o reducere pentru întregul lot de bunuri furnizat în cursul anului la atingerea anumitor volume de achiziție. În acest caz, documentele de expediere trebuie ajustate.

Furnizorul emite o factură corectivă dacă următorii indicatori specificați în documentul de expediere primar s-au modificat:

• prețul mărfurilor (lucrări, servicii);
• cantitatea de bunuri (lucrări, servicii);
• atât prețul, cât și cantitatea modificate în același timp;
• cumpărătorul care nu este plătitor de TVA returnează bunurile.

Formular KSF

Dacă se constată o eroare la pregătirea documentației primare de expediere, atunci este necesar să se emită o factură corectată.

Reguli de proiectare

Cinci zile sunt alocate pentru întocmirea și livrarea unei facturi de ajustare către cumpărător de la data deciziei de a face modificări și documentația acesteia. CSF trebuie întocmit în două exemplare.

Dacă prețurile sau cantitățile se modifică pentru mai multe articole din documentul principal, atunci informațiile pentru fiecare articol trebuie indicate separat.

Codul Fiscal vă permite să emiteți o singură factură de ajustare pentru mai multe facturi de expediere emise unui singur cumpărător (clauza 13, clauza 5.2 Artă. 169). În acest caz, informațiile despre bunuri identice (lucrări, servicii), a căror expediere a fost documentată în mai multe documente la momente diferite, pot fi indicate în totalitate. Acest lucru este posibil dacă expedierea a fost efectuată la același preț și s-au modificat următoarele:

• cantitatea de livrare;
• pretul este acelasi in comparatie cu transportul.

Un exemplu de compilare a unui CSF

Pe 26 martie, SRL „Companie” a expediat bunuri către JSC „Cumparator”. Pe 25 mai, s-a convenit modificarea prețului pentru „Creion colorat” de la 10 la 9 ruble. De asemenea, la recalcularea marfii livrate s-a descoperit ca s-a livrat “Pix” in valoare de 202 bucati, adica cu 2 mai mult decat indicat in documentele de expeditie. 28.05.2018 SRL „Compania” expune KSF.

La rândul 1 indicăm data și numărul CSF, iar la rândul 1b - detaliile documentului în curs de ajustare.

Rândurile 2-4 conțin detaliile părților la tranzacție, precum și moneda documentului.

În secțiunea tabelară indicăm modificările pentru fiecare poziție separat.

La finalul formularului, nu uitați să semnați persoanele responsabile.

Reflecție în cartea de cumpărare și cartea de vânzări

La emiterea unui CSF cu o creștere a prețului sau a cantității de livrare, vânzătorul îl înregistrează în carnetul de vânzări.

Facturile de ajustare pentru reducere sunt reflectate în registrul de achiziții.

Cumpărătorul trebuie să procedeze după cum urmează:

• factura de ajustare de la furnizor pentru majorare - reflectati in carnetul de cumparare;
• factura de ajustare de la furnizor pentru reducere - reflectata in carnetul de vanzari.

Inscrierile in carnetul de vanzari trebuie facute strict in trimestrul in care a fost emis documentul (primit de cumparator). Puteți face o înscriere despre CSF în carnetul de achiziții în trimestrul emiterii (chitanță de către cumpărător), precum și în termen de trei ani de la această dată (clauza 10

Din punctul de vedere al limbii ruse, „corectiv” și „corect” sunt practic sinonime (una și aceeași). Cu toate acestea, în scopuri de ajustare obligatii fiscale pentru TVA, o factură de ajustare și o factură corectată sunt două diferențe mari. Prin amestecarea acestora, puteți obține taxe suplimentare pentru TVA.

O factură de ajustare în 2018 face posibilă solicitarea unei deduceri sau rambursarea impozitului plătit în plus în perioada curentă.

Exemplu:
Factura originală a fost întocmită corect. Cumpărătorul și vânzătorul au modificat prețul în sus prin acordul scris al părților. CSF se întocmește în perioada de executare a acordului scris.

În cazul în care suma expedierii și, în consecință, suma TVA se modifică ca urmare a unui acord scris al părților, atunci obligațiile de TVA sunt ajustate în contabilitate pentru perioada în care au fost întocmite documentele pentru modificarea valorii prin emiterea unei facturi de ajustare.

O factură corectivă va fi emisă numai dacă era corectă la momentul emiterii facturii inițiale.

Algoritm pentru compilarea CSF:

• întocmirea unui document privind modificările costului de expediere a mărfurilor,
• înregistrarea de către vânzătorul KSF pentru diferență,
• transferul CSF către cumpărător,
• reflectarea CSF în registrele de cumpărături (vânzări) în perioada curentă (sub rezerva prezenței altor condiții de deducere a TVA).

Factura corectata pentru anul 2018 se refera la perioada in care a fost emisa factura originala cu eroarea. În multe situații, aceasta înseamnă că contribuabilul este obligat să depună o declarație fiscală modificată.

Exemplu:
Managerul a greșit (s-a uitat pe rândul greșit al caietului de sarcini), a aplicat un tarif greșit în factură și a subestimat baza de impozitare a TVA.

Dacă, ca urmare a unei erori, vânzătorul a subestimat valoarea expedierii și, în consecință, valoarea TVA din factură, atunci trebuie să emită o factură corectată și să depună un decont de TVA actualizat.

Algoritm pentru corectarea unei facturi:

1. identificarea unei erori în factura originală,
2. înregistrarea modificărilor la factura originală (nu prin diferență, ci complet, practic arată ca document nou, este indicat doar numărul de corecții),
3. reflectate în carnetul de vânzări (cartea de cumpărare) în perioada de întocmire a facturii inițiale,
4. depunerea unei declarații actualizate.

În ce cazuri se emite o factură de rectificare?

Capitolul 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede un mecanism de calculare a TVA-ului atunci când costul mărfurilor expediate (lucrări, servicii), drepturile de proprietate transferate se modifică, inclusiv din cauza unei modificări a prețului sau cantității acestora prin algoritmul de emitere a ajustării. facturi (ACF).

Normele Codului Fiscal al Federației Ruse care reglementează afișarea FSC-urilor: clauza 10 din art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 3 din articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 13 din art. 171 Codul Fiscal al Federației Ruse, clauza 10 art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Potrivit paragrafului 10 al art. ( muncă, servicii) este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare a TVA pentru perioada respectivă în care au fost întocmite documentele care stau la baza eliberării CSF (clauza 10 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplu:
Marfa a fost expediată în noiembrie 2017, acordul de indexare a prețurilor de la 1 noiembrie 2017 a fost întocmit în februarie 2018. Baza de impozitare a vânzătorului crește pentru primul trimestru al anului 2018, cumpărătorul își exercită dreptul la deducere nu mai devreme de această perioadă.

Totodată, paragraful 3 al art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește obligația vânzătorului de a emite CFS în cel mult 5 zile calendaristice, începând de la data întocmirii documentelor care stau la baza ajustării.

O modificare a costului mărfurilor expediate „retroactiv” are loc, de exemplu, atunci când furnizorul și cumpărătorul au convenit să majoreze prețul și au extins aceste prețuri la bunurile (sau serviciile) deja expediate. De exemplu, au crescut chiria de la începutul anului, dar au convenit asupra acestui lucru abia în trimestrul doi. Sau contractul prevede expedierea mărfurilor la un preț preliminar cu clarificare ulterioară, procedura pentru care este specificată în contract.

În ce situație poate crește „retroactiv” cantitatea de mărfuri expediate? De exemplu, dacă documentele de expediere și o factură au fost emise în conformitate cu cantitatea de mărfuri solicitată de cumpărător în cerere, iar la acceptare s-a dovedit că, de fapt, erau mai multe mărfuri decât a comandat cumpărătorul. Cu alte cuvinte, cumpărătorul a identificat un produs supralivrat, care nu a fost convenit de către părțile la tranzacție.

Aici cumpărătorul are cel puțin două opțiuni:

• sau refuză să achiziționeze bunuri „în plus” care nu sunt specificate în documentele primare și solicită vânzătorului să îndepărteze surplusul,
• sau, împreună cu vânzătorul, întocmesc documente pentru clarificare în direcția creșterii cantității și costului de livrare. Pe baza acestui document se emite o factură de rectificare.

Indicatorii CSF sunt enumerați în clauza 5.2 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În CSF, vânzătorul indică atât date vechi (înainte de ajustare), cât și date noi (după ajustare) (preț, cantitate, cost, suma TVA) și reflectă, de asemenea, diferența identificată între indicatorii vechi și noi. Această diferență poate fi fie pozitivă (dacă costul este ajustat în sus) fie negativă (dacă ajustarea a fost efectuată în jos).

Ce documente stau la baza întocmirii CSF?

În Codul Fiscal al Federației Ruse despre care vorbim privind existența unui contract, acord, alt document primar care confirmă consimțământul (fapt de notificare) al cumpărătorului de a modifica costul mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate.

Modificările cerințelor și obligațiilor vânzătorului și cumpărătorului ca fapt al vieții economice sunt supuse înregistrării cu un document contabil primar. În prezent, nu a fost stabilită o singură formă unică de document care să fie folosită pentru înregistrarea acestui fapt de viață economică.

Vânzătorul și cumpărătorul pot oficializa o modificare a valorii creanțelor și obligațiilor sub orice formă determinată independent, cu condiția să conțină toate detaliile obligatorii stabilite de Partea 2 a art. 9 din Legea nr.402-FZ.

Exemplu:
Vânzătorul emite o factură pe baza bonului de livrare și o trimite cumpărătorului. La acceptarea mărfurilor, cumpărătorul identifică lipsa, întocmește un certificat de acceptare a mărfurilor și o revendicare, pune marca corespunzătoare în bonul de livrare al vânzătorului, le transferă vânzătorului, iar vânzătorul, pe baza acestor documente, emite un factura de ajustare pentru a reduce cantitatea și costul mărfurilor. Documentele enumerate mai sus servesc ca document care confirmă faptul că consimțământul cumpărătorului de a reduce costul.

În scrisoarea din 29 decembrie 2012 nr. 03-07-09/168, Ministerul de Finanțe al Rusiei explică că confirmarea datei de primire a unui document poate fi un plic cu ștampila oficiului poștal prin care a fost primit. .

Cât de critic este în această situație respectarea clauzei stabilite 3 din art. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru o perioadă de 5 zile de la data întocmirii actului?

Pentru cumpărător, o factură de ajustare într-o astfel de situație nu este atât de importantă, întrucât vorbim despre reducerea cantității de marfă. Pentru a nu reface ulterior TVA-ul poate deduce TVA pe factura inițială, doar nu integral, ci în limita bunurilor efectiv acceptate la înregistrare. Pentru ca vânzătorul să nu întârzie deducerea și să reducă cuantumul TVA calculat la mărfurile expediate, este mai bine să emită în continuare CSF în termenul stabilit de lege.

Totuși, ratarea termenului limită nu este o greșeală critică, iar contribuabilul-vânzător va avea șansa să-și apere dreptul de deducere a TVA-ului. Ministerul Finanțelor al Federației Ruse a explicat în mod repetat că încălcarea termenului stabilit de clauza 3 a art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu este o bază pentru refuzul deducerii TVA-ului autoritățile fiscale sunt obligate să se ghideze după această poziție (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 ianuarie 2016 N 03-07; -11/2722, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 29 martie 2016 N16- 15/031787). Există exemple pozitive în practica judiciară, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Volga din 15 aprilie 2014 N A65-11811/2013.)

Contribuabilul își păstrează dreptul de a deduce pe o factură de ajustare în cel mult trei ani de la data întocmirii facturii de ajustare (clauza 13 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 10 din articolul 172 din Codul fiscal al Federația Rusă). În același timp nu contează în ce perioadă a avut loc transportul

, perioada de deducere se calculează de la data întocmirii CSF (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15.08.2012 N 03-07-09/116, Serviciul Fiscal Federal din 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@).

Exemplu:
Faptul de majorare a pretului la marfa expediata a fost agreat in trimestrul I, iar CSF a fost emis in trimestrul II. O factură de ajustare întocmită de vânzător la o creștere a costului mărfurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) expediate (efectuate, prestate, transferate) în perioada fiscală expirată este supusă înregistrării în carnetul de vânzări pentru perioada fiscală din care sunt documentele care stau la baza emiterii facturilor de ajustare in conformitate cu clauza 10 a art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Care sunt consecințele fiscale ale TVA-ului pentru cumpărător și vânzător la înregistrarea unui CFS?

S-au convenit modificări pentru bunurile înregistrate anterior (acord privind modificarea valorii mărfurilor, fapta notificării).

	Facturi de ajustare pentru creșterea costului mărfurilor	Facturi de ajustare pentru a reduce costul mărfurilor
CUMPĂRĂTOR	KSF se înregistrează în cartea de achiziții și are dreptul la deducere.	Restaurează TVA-ul acceptat pentru deducere la bunuri la data anterioară: primirea documentului primar pentru a reduce valoarea mărfurilor sau primirea CSF (clauza 4, clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse) . La data primirii, documentul sau KSF este înregistrat în carnetul de vânzări (clauza 14 din Regulile pentru menținerea carnetului de vânzări)
VÂNZĂTOR	KSF se înregistrează în cartea vânzărilor în trimestrul de întocmire a KSF	KSF se înregistrează în cartea de achiziții. Diferența de TVA este dedusă (clauza 13, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deducerea CSF poate fi solicitată în cel mult trei ani de la data întocmirii facturii de ajustare

Cum se creează o factură corectată?

Procedura de corectare a facturii este stabilita in clauza 7 din Regulile de completare a facturii.(vezi Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137). Corectările se fac de către vânzător prin întocmirea de noi copii ale facturilor. În noua copie a facturii nu este permisă modificarea numărului și datei facturii întocmite înainte de efectuarea corecțiilor acesteia, se completează rândul 1a care indică numărul de ordine al corectării și data corectia. Apoi se completează indicatorii rămași din noua copie a facturii, inclusiv cei noi (necompletati inițial) sau actualizați (modificați).

Dacă în facturi sunt detectate erori care nu împiedică autoritățile fiscale să identifice vânzătorul, cumpărătorul de bunuri (lucrare, servicii), drepturile de proprietate, denumirea bunurilor (lucrare, servicii), drepturile de proprietate, valoarea acestora, precum și cota de impozitare și suma taxei prezentate cumpărătorului, nu se întocmesc noi copii ale facturilor.

Noul exemplar este semnat de șeful și contabilul șef al organizației sau antreprenor individual, care indică și detaliile certificatului de înregistrare de stat, sau alte persoane autorizate.

Au existat modificări pozitive pentru clienții care primesc facturi corectate, Ordinea de completare a carnetului de cumpărături și a fișei suplimentare a cărții de cumpărare s-a schimbat. Alineatul 3 din clauza 9 din apendicele nr. 2 a fost eliminat și formularea clauzei 6 din apendicele nr. 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1137 a fost corectată.

Pentru a confirma legalitatea înregistrării facturii corectate în aceeași perioadă fiscală în care a fost înregistrată factura înainte de a fi efectuate corecțiile acesteia, a fost prescrisă următoarea procedură în regulile de completare a unei foi suplimentare din carnetul de achiziție.

Noi reguli de completare a unei foi suplimentare din carnetul de achiziții: la însumarea rezultatelor din coloana 16 din rândul „Total”, indicatorii pentru înregistrările facturii supuse anulării se scad din indicatorii din rândul „Total” și La rezultatul obţinut se adaugă indicatori pentru facturile înregistrate cu corecţii făcute .

Ce înseamnă asta în practică? Vânzătorul, după ce a identificat o eroare în factură care duce la o subestimare a taxei, a emis o factură corectată și a depus un decont de TVA actualizat. Dacă modificările nu au vizat valoarea taxei, atunci vânzătorul nu a depus o modificare. În versiunea veche a regulilor de completare a cărții de achiziție și a unei foi suplimentare la acesta, în orice caz, cumpărătorului i se cere să anuleze o factură incorectă în cartea de achiziții pentru perioada la care se referea livrarea. Adică, conform vechilor reguli, cumpărătorul avea o creștere a sumei plății către buget. Cumpărătorul ar fi trebuit să reflecte factura corectată atunci când a fost primită.

Acum, în foaia suplimentară a registrului de achiziție este prevăzută nu doar anularea unei facturi eronate, ci și o înregistrare pentru factura corectată. Adică acum indicatorii cumpărătorului de facturi corectate afectează baza de impozitare a perioadei în care a fost luată în considerare factura eronată.

Efectuarea de corecturi la documentele de TVA, nuantele emiterii de ajustare sau corectate nu se limiteaza la situatiile avute in vedere.

O factură de ajustare pentru o scădere (creștere) este înregistrată în cartea de cumpărături și vânzări, apoi reflectată în declarație și contabilitate. Algoritmul acțiunilor pentru furnizor și cumpărător îl găsiți în articol.

Factura de ajustare de la furnizor pentru reducere

Facturile de ajustare descrescătoare sunt tratate diferit în funcție de situație. Să ne dăm seama cum să acționăm în trei situații tipice: cu reducere (premium), livrare scurtă și returnări de bunuri și materiale.

Reducere sau bonus

Se întocmește o factură de ajustare pentru reduceri sau bonusuri în două situații:

• furnizorul a oferit reduceri la articolele de inventar deja expediate, serviciile implementate sau lucrările. În acest caz, discountul modifică prețul (clauza 3 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• furnizorul plătește o primă pentru îndeplinirea termenilor contractului de furnizare (de exemplu, achiziționarea unui volum mare de stocuri și materiale). Totuși, contractul prevede că prima reduce prețul.

Dacă furnizorul a oferit o reducere la mai multe loturi de mărfuri și materiale simultan, este permisă întocmirea unei singure facturi de ajustare. În factura unică, la rândul 1b, indicați valorile cu care se modifică costul.

• în cazul în care compania a oferit reducerea în termen de cinci zile calendaristice de la expediere și nu a avut încă timp să emită o factură regulată. Apoi se întocmește factura de transport ținând cont de reducere (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 iunie 2014 Nr. 03-07-RZ/29089);
• dacă bonusul în numerar pentru îndeplinirea termenilor contractului de furnizare nu reduce costul. O astfel de primă nu afectează calcularea impozitului (clauza 2.1 din articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilitate cu furnizorul. Furnizorul are dreptul de a solicita o deducere din reducere. Pentru a face acest lucru, factura de ajustare a reducerii de la vânzător este înregistrată în (clauza 12 din Regulile pentru menținerea registrului de achiziții, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137). În coloana 2 din carnetul de achiziții, introduceți codul de deducere 18.

Contabilitate cu cumparatorul. Cumpărătorul este obligat să restabilească taxa din reducere (subclauza 4, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru a face acest lucru, înregistrați în carnetul de vânzări o factură de ajustare sau o factură primară pentru modificarea costului, în funcție de care dintre aceste documente a fost primit mai devreme.

Am o întrebare
În ce perioadă trebuie reflectată factura de ajustare?

Este permisă declararea unei deduceri de TVA în termen de trei ani de la întocmirea facturii de ajustare (clauza 10 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Taxa trebuie restabilită cât mai devreme posibil - cel mai vechi dintre documente - o factură de ajustare sau un document primar pentru modificarea valorii - abia a fost finalizat.

Livrare scurtă

Este necesară o factură de ajustare în cazul în care cumpărătorul, la acceptarea mărfurilor și materialelor, identifică un deficit (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 1 februarie 2013 nr. ED-4-3/1406). O excepție este dacă, din cauza unei clasificări greșite, au fost primite mărfuri care nu sunt menționate în factura de transport. În acest caz, nu va fi posibilă crearea unei facturi de ajustare. La urma urmei, conține numele mărfurilor și materialelor din factura de transport. Prin urmare, furnizorul este obligat să corecteze factura de transport (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 martie 2015 Nr. 03-07-09/13813). În factura corectată, trebuie să adăugați acele articole care au fost primite.

Contabilitate cu furnizorul. Cumpărătorul întocmește un raport cu privire la discrepanța cantității de mărfuri, de exemplu nr. TORG-2, și o reclamație. După ce a primit aceste documente, furnizorul emite o factură de ajustare. În acesta, contabilul furnizează numai acele articole de inventar pentru care au fost identificate lipsuri. Întrucât furnizorul are dreptul de a solicita o deducere pe baza facturii de ajustare, documentul trebuie înregistrat în registrul de achiziție.

Contabilitate cu cumparatorul. Cumpărătorul ia în considerare bunurile primite efectiv. Deducerile sunt permise să fie declarate numai pentru cei care sunt înregistrați (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, în carnetul de achiziții, înregistrați factura de expediere a furnizorului pentru suma taxei pe costul articolelor de inventar acceptate în contabilitate.

O factură de ajustare primită de la un furnizor nu trebuie să fie înregistrată (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 mai 2012 nr. 03-07-09/48). La urma urmei, cumpărătorul a declarat valoarea corectă de TVA pentru deducere și nu trebuie să o ajusteze.

Returnarea mărfurilor

Factura de ajustare trebuie intocmita:

• în cazul în care cumpărătorul, în regim general, returnează o parte din obiectele de inventar pe care nu le-a acceptat încă pentru înregistrare (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2015 nr. 03-07-09/17466);
• dacă clientul a returnat o parte din bunurile și materialele achiziționate în mod simplificat sau imputat.

Nu este necesară nicio factură de ajustare:

• dacă cumpărătorul este pornit sistem comun returnează bunurile acceptate pentru înregistrare. În acest caz, emite o factură de transport către furnizor pentru costul mărfurilor și materialelor returnate;
• dacă cumpărătorul pe sistemul general returnează întregul lot care nu a fost acceptat în contabilitate. Atunci furnizorul are dreptul de a deduce taxa pe costul mărfurilor și materialelor pe baza facturii sale pentru expedierea acestora;
• daca clientul este in regim special, returneaza intregul lot. În acest caz, furnizorul solicită o deducere fiscală pe baza facturii sale de expediere (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 martie 2013 nr. 03-07-15/8473).

Contabilitate cu furnizorul. Cumpărătorul a identificat produse de calitate scăzută sau. In acest caz, acesta transmite furnizorului un raport privind defectele de calitate sau de sortiment si o reclamatie. Dacă furnizorul este de acord cu revendicarea, acesta emite o factură de ajustare. Documentul se intocmeste la fel ca si pentru livrarea scurta. Indicați cantitatea acceptată de cumpărător și costul articolului substandard. Înregistrați factura de ajustare în registrul de achiziții. În coloana 2, indicați codul 18 dacă bunurile și materialele au fost returnate de către cumpărător folosind sistemul general, sau codul 16 dacă clientul folosea un mod special.

Contabilitate cu cumparatorul. Cumpărătorul ține evidența în același mod ca și în cazul livrării în scurtă durată. Adică pretinde o deducere doar pentru bunurile de calitate acceptate la înregistrare. În carnetul de achiziție, contabilul înregistrează o factură de transport pentru suma taxei pe costul bunurilor și materialelor de calitate.

Factura de ajustare de la furnizor pentru majorare

Se emite o factură de ajustare pentru o majorare:

• dacă costul obiectelor de inventar a crescut prin acordul părților;
• cumpărătorul a fost de acord să accepte mărfurile în exces;
• Inventarul și materialele au fost expediate la prețuri preliminare, care ulterior au fost revizuite ținând cont de prețurile la care au fost revândute produsele (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 ianuarie 2013 Nr. 03-07-09/1894);
• Instanța a obligat furnizorul să revizuiască prețurile în sus. În acest caz, clientul este informat cu privire la modificarea prețului și nu i se cere acordul (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 decembrie 2016 nr. 03-07-09/72157).

Contabilitate cu vanzatorul.În cazul în care prețul sau cantitatea mărfurilor expediate, volumul muncii prestate, serviciile prestate sau drepturile de proprietate transferate crește, vânzătorul este obligat să majoreze baza de impozitare a TVA. Pentru a face acest lucru, după sesizarea cumpărătorului, acesta emite o factură de ajustare. Pe baza acestui document, vanzatorul percepe taxa suplimentara la diferenta rezultata din cresterea pretului. Această procedură decurge din prevederile paragrafului 10 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Vânzătorul înregistrează factura de ajustare în cartea de vânzări cu codul 01. Și nu mai târziu de trimestrul în care au fost întocmite documentele de bază pentru emiterea facturii de ajustare (clauza 10, articolul 154 din Codul fiscal al Federației Ruse). O înscriere în cartea de vânzări despre o factură în care costul a crescut este un motiv pentru a percepe TVA suplimentar (clauza 1 a secțiunii II din apendicele 5 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137) .

Contul cumpărătorului. Cumpărătorul are dreptul de a pretinde diferența dintre taxa pe valoarea inițială și valoarea modificată ca deducere. Pentru a face acest lucru, o factură de ajustare pentru creștere este înregistrată în registrul de achiziții (clauzele 1 și 2 din Secțiunea II din Anexa 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137).

Dreptul la deducere este păstrat timp de trei ani de la data primirii documentului de ajustare (alineatul 2, alineatul 13, articolul 171, alineatul 10, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Reflecție în declarație

Exemplu:Cum ține cont furnizorul de reducere?

Furnizorul a expediat bunurile către cumpărător pe 28 ianuarie. Conform acordului, costul mărfurilor este de 165.200 de ruble, inclusiv TVA - 25.200 de ruble. Conform datelor contabile ale furnizorului, costul articolelor de inventar este de 105.700 de ruble. Contabilul a emis o factură pentru transport și a înregistrat-o în registrul de vânzări.

Termenul de plată este de o lună. Conform termenilor contractului, dacă cumpărătorul transferă bani în termen de 10 zile de la expediere, furnizorul oferă o reducere de 10%.

Deoarece clientul a plătit vânzătorului în termen de 10 zile de la expediere, acesta avea dreptul la o reducere, despre care a fost anunțat. Contabilul firmei furnizor a emis o factură de ajustare și a înregistrat-o în registrul de achiziții. În coloana 2 a indicat codul 18.

În contabilitatea fiscală, contabilul a reflectat încasările din vânzări ținând cont de reducere. A făcut următoarele înregistrări în contabilitate:

— 165.200 de ruble, — se iau în considerare veniturile din vânzări;

- 105.700 de ruble, - costul mărfurilor vândute este anulat;

— 25.200 RUB, — TVA adăugat;

DEBIT 51 CREDIT 62
— 148.680 ruble. (165.200 RUB - 165.200 RUB × 10%) - plata primită de la cumpărător;

DEBIT 62 CREDIT 90 subcont „Venituri”
— 16.520 ruble. (165.200 - 148.680) — veniturile din vânzări au fost reduse cu valoarea reducerii;

DEBIT 90 subcont „TVA” CREDIT 68 subcont „calculări TVA”
— 2520 rub. (16.520 RUB × 18/118) — Se acceptă TVA pentru deducere din suma reducerii.

De la cumpărător. Cumpărătorul care a primit o reducere este obligat să inverseze costul mărfurilor și TVA-ul aferent acestora, precum și să restabilească taxa pe suma reducerii. Cablajul este după cum urmează:

DEBIT 41 CREDIT 60
— costul mărfurilor a fost ajustat;

DEBIT 19 CREDIT 60
— valoarea TVA aferentă articolelor de inventar achiziționate a fost ajustată;

— TVA-ul a fost restabilit din reducere.

În cazul în care cumpărătorul, la acceptarea mărfurilor, identifică un deficit de livrare, contabilitatea reflectă doar numărul de bunuri și materiale primite. , la conturi bunuri materiale nu este contabilizată, dar se reflectă în bilanţ în contul 002 „Active de stoc acceptate pentru păstrare”.

În ambele cazuri, cumpărătorul face o înregistrare suplimentară pentru cantitatea de bunuri lipsă sau de calitate scăzută:

DEBIT 76 subcont „Calcule pentru daune” CREDIT 60
— se reflectă deficitul de articole de inventar;

DEBIT 60 CREDIT 76 subcont „Calcule pentru daune”
— costul mărfurilor de către furnizor a fost redus.

Cum să postezi o factură de corecție de la un furnizor, vezi exemplul (mai jos).

Exemplu:Cum reflectă un cumpărător o reducere la bunuri?

Să folosim condițiile exemplului anterior. Cumpărătorul a primit factura de ajustare și a înregistrat-o în registrul de vânzări. În coloana 2, contabilul a indicat codul 18.

La calcularea impozitului pe venit, cumpărătorul a reflectat costul mărfurilor ținând cont de reducere. Contabilul a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:
DEBIT 41 CREDIT 60
— 140.000 de ruble. (165.200 - 25.200) — bunurile achiziționate sunt acceptate în contabilitate;

DEBIT 19 CREDIT 60
— 25.200 de ruble, — TVA-ul se reflectă asupra costului mărfurilor și materialelor;

— 25.200 de ruble — acceptate pentru deducerea TVA;

DEBIT 60 CREDIT 51
— 148.680 de ruble, — este listată plata pentru mărfuri și materiale, ținând cont de reducere;

DEBIT 41 CREDIT 60
— 14.000 de ruble. (140.000 RUB × 10%), — costul mărfurilor a fost ajustat;

DEBIT 19 CREDIT 60
— 2520 rub. (14.000 RUB × 18%), — valoarea TVA-ului pentru bunurile achiziționate a fost ajustată;

DEBIT 19 CREDIT 68 subcont „Calcule TVA”
— 2520 ruble, — TVA-ul a fost restabilit din reducere.

Factura de ajustare pentru majorare

De la vânzător. Un vânzător care crește prețul bunurilor vândute înregistrează venituri suplimentare și TVA suplimentar:

DEBIT 62 CREDIT 90 subcont „Venituri”
— reflectă creșterea costului articolelor (produselor) de stoc vândute;

DEBIT 90 subcont „TVA” CREDIT 68 subcont „calculări TVA”
- a fost perceput TVA suplimentar.

Dacă cantitatea este ajustată în sus, este necesar să se corecteze nu numai veniturile și TVA-ul, ci și costul vânzărilor. Intrarea suplimentară este:

DEBIT 90 subcont „Costul vânzărilor” CREDIT 41
— costul mărfurilor vândute este anulat.

Exemplu:Cum reflectă un furnizor creșterea prețului produselor?

Vânzătorul - Zarya LLC și cumpărătorul - Rassvet LLC au încheiat un acord pentru furnizarea a 10.000 de sticleapa dupa pret15 frecare. (fara TVA). Costul lotului (fără TVA) - 150.000 de ruble. (10.000 de sticle × 15 ruble). TVA-ul perceput de Rassvet pentru transportul din septembrie este de 27.000 RUB. (10.000 de sticle × 15 ruble × 18%). Costul lotului, inclusiv TVA, este de 177.000 de ruble. (150.000 RUB + 27.000 RUB).

Pe 24 octombrie, conducerea Zarya, în acord cu Rassvet, a decis să mărească costul produselor deja expediate și să stabilească factura de ajustare.

Fiecare sticlă a crescut în preț cu 3 ruble. fără TVA. Pret cu taxa — 21.24 frecare. (inclusiv TVA - 3,24 ruble). Costul total al lotului — 2 12.400 de ruble. (inclusiv TVA - 32.400 de ruble).

Înregistrările au fost făcute în contabilitatea lui Zarya.

În septembrie:
DEBIT 62 CREDIT 90 subcont „Venituri”
- 177.000 de ruble. - se reflectă veniturile din vânzări;

- 27.000 de ruble. - S-a perceput TVA.

În octombrie:
DEBIT 62 CREDIT 90 subcont „Venituri”
- 35.400 de ruble. - prețul produselor vândute a fost majorat;

DEBIT 90 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 5400 de ruble. - a fost perceput TVA suplimentar.

Contabilul Zari a înregistrat factura de ajustare în carnetul de vânzări pentru trimestrul IV.

De la cumpărător. Cumpărătorul reflectă creșterea prețului și cantității de bunuri folosind aceleași tranzacții ca articolele de inventar capitalizate:

DEBIT (10, 41) CREDIT 60
- crescut;

DEBIT 19 CREDIT 60
— a depus suplimentar TVA-ul aferent;

DEBIT 68 subcont „Calcule TVA” CREDIT 19
— deducerea TVA a fost majorată.

Să urmăm următorul exemplu pentru a urmări înregistrările până la facturile de ajustare ale cumpărătorului.

Exemplu : Cum reflectă un cumpărător o creștere a prețului unui produs?

Să folosim condițiile exemplului anterior.

Să reflectăm tranzacțiile Rassvet LLC, care a primit o factură de ajustare de la Zarya LLC.

În septembrie:
DEBIT 41 CREDIT 60
- 150.000 de ruble. - bunurile sunt valorificate;

DEBIT 19 CREDIT 60
- 27.000 de ruble. - se reflectă TVA-ul aferent;

DEBIT 68 subcont „Calcule TVA” CREDIT 19
- 27.000 de ruble. - acceptat pentru deducerea TVA la bunurile si materialele valorificate.

În octombrie:
DEBIT 41 CREDIT 60
- 30.000 de ruble. - reflecta cresterea costului produselor achizitionate;

DEBIT 19 Credit 60
- 5400 de ruble. - se reflectă TVA-ul acompaniat suplimentar;

DEBIT 68 subcont „Calcule TVA” CREDIT 19
- 5400 de ruble. - reflectă creșterea deducerii fiscale.

Contabilul Rassvet a înregistrat factura de ajustare în carnetul de achiziții în luna octombrie. În declarația de TVA pentru trimestrul al patrulea, valoarea TVA-ului depusă suplimentar (5.400 de ruble) a fost luată în considerare ca parte a deducerilor fiscale.