Utilizarea corectă a KPS - caracteristicile de clasificare a conturilor, cunoscută în mod popular ca KBK - poate reduce semnificativ numărul de erori la completarea raportărilor reglementate în 1C: Configurare contabilă agentie guvernamentala„. Formulare precum 769 și 710 depind direct de KPS-ul selectat. Dacă păstrați înregistrări conform regulilor pe tot parcursul anului, atunci trimiterea rapoartelor la sfârșitul anului nu va fi o problemă.

KPS în configurațiile 1C sunt împărțite în:

• KRB - „KBK consumabil”;
• KDB - „KBK profitabil”;
• CIF - „decontare KBK”
• gKBK - nedeterminat (utilizat la închiderea anului și eliminarea temporară).

Fiecare CPS este format din 17 cifre. Primele patru cifre sunt secțiune, subsecțiune. Ultimele trei categorii sunt clasificarea veniturilor (KVD), cheltuielilor (KVR).

Utilizarea KPS este reglementată de Instrucțiunile 174n și 162n. Unele conturi folosesc un singur KPI și niciun altul. De exemplu, pentru contul 304.01 „Decontări pentru fonduri primite pentru eliminare temporară”, este legal să se utilizeze numai KPS de tip GKBK, constând din toate zerourile. Pentru alte conturi puteți folosi diferite tipuri KPS în funcție de contul corespunzător sau de scopul vizat.

În acest articol dorim să creăm un scurt memento pentru un contabil. Desigur, acest articol nu este instrucțiuni pentru contabilitate bugetară. Nu poate decât să faciliteze alegerea unuia sau altui tip de CPS în funcție de conturi.

Deci, să începem.

• Conturile grupei 100 „Active nefinanciare”, și anume conturile 101-105, 111, 114 - Tip KPS: KRB. în cifrele 5-17 sunt indicate zerouri. aceste. CPS include doar o indicație a secțiunii sau subsecțiunii. Cifrele rămase nu sunt completate. Deși, în practică, în unele instituții, autoritățile superioare recomandă formarea de solduri la începutul anului pentru activele nefinanciare la „zero BCC”, și utilizarea „expendable BCC” în cursul anului. Astfel, anularea și mișcarea activelor „anului trecut” ar trebui să aibă loc la zero BCC, iar sosirea și mișcarea activelor din acest an ar trebui să aibă loc la BCC consumabil. La sfârșitul anului, din nou, toate soldurile de pe KBK consumabile sunt transferate la zero. În opinia noastră, acest lucru este extrem de incomod, în primul rând din cauza confuziei din timpul anului - soldurile curente „atârnă” de diferite CPS. Ei bine, o creștere a cifrei de afaceri ca urmare a transferului de solduri prin CPS la sfârșitul anului.
• Conturile grupei 201 „Fonduri instituționale” (cu excepția 201.35) - Tip: CIF. Toate zerourile, nicio secțiune, subsecțiune. Contabilii folosesc adesea KPS diferite pentru aceste conturi: le împart în secțiuni/subsecțiuni și folosesc „cozi” 510, 610 „Încasări către/Ieșiri din conturi”. Ultima opțiune - utilizarea grupurilor CIF analitice pentru conturile 201 - nu este foarte recomandată. La sfârșitul anului, soldurile încasărilor de numerar vor apărea în Registrul general ca „negru”, iar cheltuielile vor apărea ca „roșu”. De acord, un astfel de registru general nu va fi aprobat de niciun inspector. Prin urmare, la conturile 201 recomandăm folosirea CIF „zero”.
• Deși contul 201.35 „Documente de numerar” este inclus în grupa 201 „Fonduri instituționale”, dar folosește un alt tip de CPS. Tip: KRB. 1-4 categorii - sectiune, subsectiune Restul sunt zerouri.
• Verifica 201.06 „Decontări cu fondatorul” presupune utilizarea tipului KDB cu toate zerourile. Deși instrucțiunile indică faptul că 210.06 ar trebui să folosească un KBR zero doar pentru KFO 4. Pentru alte KFO, puteți utiliza KDB 180, dar vă recomandăm totuși să indicați un KPI zero pentru toate tipurile de finanțare.

Separat, este necesar să se analizeze utilizarea KPS în conturile 401.10 „Venituri ale exercițiului financiar curent” și 401.20 „Cheltuieli ale exercițiului financiar curent”.

Contul 401.10 trebuie să utilizeze același KPI ca și contul corespondent dacă contul corespondent utilizează „venitul KBC”. De exemplu, la înregistrarea veniturilor acumulate din prestarea serviciilor Dt 205,31 Kt 401,10, creditul KPS va fi același cu debitul KPS - KDB 130.

O excepție de la această regulă sunt tranzacțiile cu conturi corespondente „cheltuieli”. De exemplu, anularea valorii reziduale a mijloacelor fixe Dt 401.10 Kt 101.XX. Contul 101.XX, așa cum am menționat mai sus, are un CPS de tip KRB. Tipul de cont 401.10 este întotdeauna KDB. Prin urmare, în acest caz nu se aplică regula CPS identice. Alegerea KPS pentru contul 401.10 în corespondență cu conturile de cheltuieli se determină conform contului KOSGU 401.10. Deci, în exemplul nostru despre anularea valorii reziduale, postarea de la KOSGU arată ca după cum urmează: Dt 401.10.172 Kt 101.ХХ.410. Cu KOSGU 172 și contul corespondent 101, 104, contul 401.10 utilizează KPS de tip KDB, 15-17 categorii - 410 „Scăderea valorii mijloacelor fixe”. Cu KOSGU 172 și contul corespondent 105, contul 401.10 utilizează KPS de tip KDB, 15-17 categorii - 440 „Reducerea costului stocurilor”.

În același timp, atunci când utilizați KOSGU 180, de exemplu, când primiți mijloace fixe gratuite, KPS-ul contului 401.10 va fi cu grupul analitic 180.

La cont 401.20 tip KPS întotdeauna KRB . El va depinde de KOSGU și este copiat în principal din contul corespondentului KPS. Este de remarcat faptul că în cazul corespondenței 401.20 cu conturile 101-105, KPS-ul va fi cu KVR 000.

Ei bine, să rezumam articolul cu un tabel scurt, care va servi ca un memento pentru contabil.

Conturile 101-105, 111, 114	Tipul KRB. în 5 - 17 cifre sunt reflectate zerouri, adică CPS de forma - secțiune, subsecțiune, restul sunt zerouri.
Conturile grupului 201 „Fonduri instituționale” (cu excepția 201.35)	Tipul CIF. Toate zerourile, nicio secțiune, subsecțiune.
	Tipul KRB. Secțiune, subsecțiune, zerouri rămase.
Conturile grupului 204 „Investiții financiare”	Tip KIF, KRB. Toate zerourile, nicio secțiune, subsecțiune.
	Tipul KDB. 15-17 clase KPS - 410
	Tipul KDB. 15-17 clase KPS - 420
	Tipul KDB. 15-17 clase KPS - 430
	Tipul KDB. 15-17 clase KPS - 440
	Tipul CIF. Toate zerourile, nicio secțiune, subsecțiune
	Tipul CIF. 1-4 categoria - secțiune, subsecțiune. 15-17 - 510 „Încasări către conturile bugetare”
Contul 210.06 (conform KFO 4)	Tipul KDB. Toate zerourile.
	Tipul de gKBK. Toate zerourile.

Contul 401.10.172 (KFO 4)		Tipul KDB. Toate zerourile.
Contul 401.10.172	Conturile 101, 104	Tipul KDB. 15-17 cifre ale KPS - 410 (sau zerouri)
Contul 401.10.172		Tipul KDB. 15-17 cifre ale KPS - 440 (sau zerouri)
Contul 401.20.211		Tipul KRB. KVR 111, 131
Contul 401.20.212		Tipul KRB. KVR 112, 133, 134
Contul 401.20.213		Tipul KRB. KVR 119, 139
Contul 401.20.231

Pentru organizațiile din sectorul public al economiei, există o grupă 0 210 00 000 în planurile de conturi pentru a reflecta alte decontări cu debitorii. Vorbim despre scopul și procedura de utilizare a fiecărui cont din acest grup și oferim exemple de postări corecte.

Despre contul 210: când să îl închideți și cum

În contabilitatea instituțiilor guvernamentale, conturile din grupa 0 210 00 000 reflectă tranzacții privind decontările cu debitorii pentru care nu sunt prevăzute înregistrări în alte conturi. Este permisa, in limitele stabilite de lege, detalierea conturilor grupului in politica contabila prin adaugarea unor coduri analitice suplimentare. Contabilitatea analitica se tine in cardul f.0504051 pentru fiecare cont de catre debitor. Toate tranzacțiile sunt reflectate lunar în jurnalul f.0504071 pentru alte tranzacții.

La sfârșitul exercițiului financiar, toate soldurile disponibile din contul 0 210 00 000 sunt închise la rezultat financiar perioadele trecute. Tranzacțiile finale sunt reflectate în certificate privind încheierea bugetului și contabilitate f.0503110 (ordinul Ministerului Finanțelor 191n) și f.0503710 (Ordinul Ministerului Finanțelor 33n), incluse în raportarea anuală.

210 02 „Calcule pentru venituri bugetare cu autoritățile financiare”

Transferul de fonduri către buget într-un singur cont de venituri poate fi efectuat numai de o entitate contabilă care are statutul juridic de administrator de venituri. În conformitate cu articolul 6 din BC RF, acest statut este acordat:

• autoritatile publice;
• organe administrația locală;
• organele de gestionare a fondurilor extrabugetare;
• Banca Centrală a Federației Ruse;
• institutii guvernamentale.

Organizațiile enumerate au dreptul de a reflecta decontările cu autoritatea financiară într-un cont bancar. 0 210 02 000. Acest cont nu ar trebui să existe în planul de lucru al instituțiilor bugetare și autonome. Calitatea de administrator este atribuită unei instituții subordonate prin ordin al GRBS, care prevede în mod obligatoriu CCA admisibil al veniturilor.

Exemplu. Serviciul Federal al Penitenciarelor din Rusia a permis centrelor sale de supraveghere sanitară de stat (TSSSN) să administreze primirea amenzilor pentru încălcarea legislației în domeniul bunăstării sanitare și epidemiologice conform KBK 32011628000010000140. În acest caz, atunci când se primește o plată de la contravenient , în compartimentul de contabilitate al instituției se fac următoarele înregistrări.

KOSGU la contul 0 209 45 depinde de tipul de contrapartidă. Dacă amenda a fost plătită de o persoană fizică, suma este menționată la subsecțiunea 567.

În cazul în care o instituție primește o sumă de creditat la buget în cadrul CCA, care nu este specificată în ordinul de atribuire a calității de administrator, plata este creditată în contul 0 303 05 000, iar apoi, prin notificare prin contul 0 304 04 000 , este transferat către GRBS, care îl reflectă în contul său. 0 202 02 000. În Instrucțiunile 157n și 162n, astfel cum au fost modificate la 31 martie 2018, au fost adăugate conturi pentru a reflecta decontările cu autoritatea financiară pentru a clarifica veniturile bugetare necompensate:

• pentru anul precedent celui de raportare – 0 210 82 000;
• pentru anii anteriori – 0 210 92 000.

210 03 „Decontări cu o autoritate financiară pentru numerar”

Procedura de furnizare de numerar organizațiilor care au conturi personale în organele teritoriale ale FC este stabilită prin Ordinul Trezoreriei Federației Ruse din 30 iunie 2014 nr. 10. Acesta prevede un interval de timp de 1 zi lucrătoare între datele de trimitere a cererii pentru cheltuieli de numerar și de primire a numerarului la casierie. Fondurile depuse conform anunțului de restabilire a cheltuielilor în numerar sau ca venituri sunt creditate și reflectate în extras abia a doua zi după ce au fost depuse la casieria băncii cu care FC are un contract de servicii.

În aceste zile, fondurile retrase din contul personal sau din casierie sunt înregistrate în contul 0 210 03 000. Înregistrările sunt prezentate în tabel.

		Nota
		Bani au fost debitați din contul personal pe baza unei cereri de cheltuieli în numerar: Într-o instituție guvernamentală;
		Banii primiți sunt plasați în casa de marcat în următoarea zi lucrătoare.
		Banii au fost predați băncii conform unui anunț pentru un depozit în numerar.
		Creditare în contul personal: Într-o instituție guvernamentală; Într-o organizație bugetară sau autonomă.

Postările sunt relevante numai atunci când lucrați cu cont personal, dacă o instituție autonomă retrage sau depune numerar într-un cont curent la o instituție de credit, nu se utilizează b/ac 0 210 03 000.

210 04 „Decontări pe chitanțe cu autoritățile de trezorerie”

B/ac. 0 210 04 000 este utilizat numai în contabilitatea instituțiilor guvernamentale care au autoritatea unui administrator de venituri pentru anumite CCA. Acesta reflectă veniturile primite de Trezorerie și distribuite pentru a fi creditate la bugetul corespunzător. sistemul bugetar RF. În cazul în care aceste fonduri nu sunt creditate la data de raportare și se află în CF, instituția de la organul de trezorerie teritorială primește o adeverință a sumelor rămase în formularul 0531468. În ultima zi a perioadei de raportare, înregistrările prezentate în tabel. trebuie făcută.

La sfârșitul exercițiului financiar, soldurile conturilor diferite de zero. 0 210 04 000 nu sunt permise.

210 05 „Decontări cu alți debitori”

Legea federală 44-FZ din 04.05.2013 stabilește cerințe pentru a asigura:

• cereri de participare la concursuri și licitații;
• executarea contractelor guvernamentale.

Contul 0 210 05 000 este destinat contabilizării provizioanelor transferate de către instituțiile guvernamentale, autonome și bugetare.

Contul 0 210 05 000 este utilizat pentru a contabiliza toate plățile și decontările colaterale cu debitorii pentru care nu sunt furnizate alte conturi. Așa cum a fost modificată la 30 martie 2018, Instrucțiunea 174n a adăugat intrări pentru acumularea veniturilor și cheltuielilor din perioadele viitoare când o agenție guvernamentală transferă proprietate pentru utilizare pe termen liber (închiriere operațională). Această operațiune implică contul 0 205 00 000.

210 06 „Înțelegeri cu fondatorul”

În conformitate cu articolul 298 din Codul civil al Federației Ruse, bugetare și institutii autonome nu ar trebui să dispună, la discreția lor, de bunuri imobiliare și în special de bunuri mobile de valoare (VTsDI), transferate acestora de către proprietari sau achiziționate pe cheltuiala fondurilor alocate de către proprietari. Procedura de încadrare în categoria OCDI este definită în Hotărârea Guvernului nr. 538 din 26 iulie 2010. Imobilul deținut de fondator este contabilizat în contul 0 206 06 000. Nu există un astfel de cont în planul de lucru al deținutului de stat. organizatii.

Din textul articolului 298 din Codul civil al Federației Ruse, rezultă că numai proprietățile enumerate la KFO 4 ar trebui incluse în 0 206 06 000. Inventarul și materialele achiziționate prin activități generatoare de venituri (KFO 2) pot fi eliminate. independent de instituție. Primirea și cedarea bunurilor imobiliare și OTsDI conform KFO 4 este documentată cu următoarele tranzacții.

Conform scrisorii Ministerului Finanțelor din 18 septembrie 2012 Nr.02-06-07/3798, frecvența ajustărilor de calcul este stabilită de fondator, dar aceasta trebuie făcută cel puțin o dată pe an. O organizație bugetară sau autonomă trebuie să trimită o notificare fondatorului cu privire la toate modificările aduse contului 0 210 06 000.

210 10 „Calcule pentru deduceri fiscale pentru TVA”

Obligația de a calcula și achita TVA apare:

• la instituțiile de stat, bugetare și autonome la efectuarea operațiunilor de vânzare de bunuri și materiale;
• din partea organizațiilor bugetare și autonome atunci când prestează muncă și prestează servicii în cadrul activităților generatoare de venituri.

În aceste cazuri, aveți dreptul la o deducere fiscală, pentru care conturile sunt destinate:

• 0 210 11 000 – decontari la primirea avansurilor pentru livrarile ulterioare de bunuri si materiale sau prestarea de servicii;
• 0 210 12 000 – calcule la prezentarea TVA de către furnizorii de bunuri și materiale și prestatorii de servicii, precum și la calculul și plata TVA-ului de către o organizație în calitate de agent fiscal;
• 0 210 13 000 – calcule la deducerea TVA din sumele de plată în avans.

Exemplul 1. O instituție bugetară, angajată în activități generatoare de venituri pe lângă îndeplinirea sarcinilor guvernamentale, a primit o plată în avans, iar apoi, după semnarea certificatului de finalizare, plata finală pentru serviciile prestate. În contabilizarea TVA trebuie făcute înregistrări contabile.

Exemplul 2. O instituție bugetară achiziționează materiale pentru a furniza servicii plătite cu plată parțială în avans.

		Nota
		S-a făcut o plată în avans pentru materiale.
		TVA a fost alocat din avansul transferat.
		Costul materialelor fără TVA.
		TVA facturat de către vânzătorul de bunuri și materiale.
Acceptat pentru deducerea TVA-ului indicat în factura furnizorului:
		calculat pe baza sumei avansului
		prezentate la primirea obiectelor de inventar cu credit acumulat pentru plata anticipată.

Document

Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 noiembrie 2017 nr. 212n

Situaţie

Ordinul a introdus modificări în planul de conturi de contabilitate a instituțiilor bugetare și instrucțiuni de utilizare a acestuia, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 decembrie 2010 nr. 174n (denumită în continuare Instrucțiunea nr. 174n). Ajustările nu sunt legate de intrarea în vigoare a standardelor federale de contabilitate pentru organizațiile din sectorul public la 1 ianuarie 2018. Modificările au fost adoptate pentru alinierea Planului de conturi a instituțiilor bugetare și Instrucțiunea nr. 174n cu Planul de conturi unificat și instrucțiunile de aplicare a acestuia, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 decembrie 2010 nr. 157n (denumită în continuare Instrucțiunea nr. 157n).

Au fost adoptate o serie de modificări pentru a îmbunătăți reglementarea reglementare legalăîn câmp activitati bugetare, completează și clarifică normele existente.

Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 noiembrie 2017 nr. 212n (denumit în continuare Ordinul nr. 212n) a intrat în vigoare la 6 ianuarie 2018.

Planul de conturi

Din planul de conturi ale instituțiilor bugetare (precum și din Planul de conturi unificat) sunt excluse următoarele conturi:

• 204 51 „Active în societăți de administrare”;
• 215 51 „Investiții în societăți de administrare”.

Transferul investițiilor financiare în managementul trustului este reflectat de mișcarea internă în conturile corespunzătoare contabilitate analitică contul 0 204 00 000. Totodată, informațiile despre activele în administrarea trustului se formează pe contul extrabilanțiar 40.

Denumirea contului a fost ajustată 206 63. B noua editie Contul se numește „Decontări de avansuri de prestații plătite de entitățile guvernamentale”. Mențiunea plăților de pensie este exclusă din text (evident din cauza absenței unor astfel de avansuri).

Ordinul nr. 212n a corectat regulile de generare a numerelor de cont contabile analitice (clauza 2.1 din Instrucțiunea nr. 174n). Ele sunt rezumate în tabel.

Cod de cont sintetic obiect contabil	Cifre ale numărului de cont				Nota
	1 – 4	5 – 14	15 – 17	24 – 26
201 00	zerouri	zerouri	zerouri	KOSGU	Înainte de a efectua modificări în categoriile 1 - 4 de numere de cont contabile de casă, a fost necesar să se indice codul tipului de funcție, serviciu (lucrare) corespunzător secțiunii sau subsecțiunii clasificării cheltuielilor bugetare. Evident, o astfel de împărțire nu avea sens practic, întrucât banii primiți în cadrul unui tip de activitate (de exemplu, din chirie) puteau fi cheltuiți în cadrul unui alt tip de activitate.
207 00	sectiune, subsectiune	zerouri	640	KOSGU	Conform conturilor contabile analitice, contul 207 00 în cuantumul datoriei principale la credite, împrumuturi (împrumuturi). Anterior, textul Instrucțiunii nr. 174n prevedea că codul chitanței analitice este reflectat în cifrele 15–17 ale numărului de cont, dar numărul codului nu a fost specificat. Cu toate acestea, în instrucțiunile pentru instituțiile guvernamentale, aprobat. Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 decembrie 2010 nr. 162n, a fost indicat imediat codul 640. În scopul comparabilității indicatorilor, instituțiile bugetare ar trebui, de asemenea, să fie ghidate de această abordare.
209 81	zerouri	zerouri	zerouri	KOSGU	Inainte de a efectua modificari in categoriile 1 - 4 ale numarului de cont 209 81 a fost necesara indicarea codului tipului de functie, serviciu (lucrare) corespunzator sectiunii sau subsectiunii din clasificarea cheltuielilor bugetare.
210 05	sectiune, subsectiune	zerouri*	510	KOSGU	Contul 210 05 este, de asemenea, utilizat pentru a contabiliza decontările cu debitorii pentru tranzacțiile în care o instituție oferă garanții pentru o cerere de participare la un concurs sau o licitație. În acest caz, în categoriile 1 – 4 ale numărului de cont 210 05 se reflectă codul tipului de funcție, serviciu (muncă) al instituției, conform căruia se vor reflecta veniturile din tipul de serviciu (muncă) prestat. .
301 00	sectiune, subsectiune	zerouri	810	KOSGU	Conform conturilor contabile analitice, contul 301 00 în cuantumul datoriei principale la credite, împrumuturi (împrumuturi). Anterior, textul Instrucțiunii nr. 174n prevedea că codul de eliminare analitică este reflectat în cifrele 15–17 ale numărului de cont, dar numărul codului nu a fost specificat. Cu toate acestea, în instrucțiunile pentru instituțiile guvernamentale, aprobat. Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 decembrie 2010 nr. 162n, a fost indicat imediat codul 810. În scopul comparabilității indicatorilor, instituțiile bugetare ar trebui, de asemenea, să se ghideze după această abordare.

* Evident, a existat o greșeală de tipar în textul clauzei 2.1 din Instrucțiunea nr. 174n din noua ediție. Se spune că în cifrele 5 - 17 ale numărului de cont 210 05 este indicat codul bonului analitic corespunzător codului grupului analitic de tipul surselor de finanțare a deficitelor bugetare 510 Acest cod este plasat în cifrele 15 - 17 ale contului număr. Prin urmare, conform regula generalaîn cifrele 5 – 14 ale numărului de cont sunt reflectate zerouri.

Contabilitate active nefinanciare

Conturile de corespondență pentru mișcarea internă a activelor imobilizate între persoane responsabile financiar se aplică și transferului de proprietate pentru închiriere, utilizare gratuită, management al trustului și depozitare. Totodată, informațiile despre mijloacele fixe transferate sunt reflectate în conturile corespunzătoare extrabilanțiere 25, 26. Precizarea a fost inclusă în paragraful 9 din Instrucțiunea nr. 174n. O prevedere similară a fost introdusă pentru activele necorporale și neproduse (clauzele 16, 21 din Instrucțiunea nr. 174n).

Clauza 53 din Instrucțiunea nr. 174n a fost completată cu o nouă prevedere, care se aplică atunci când se reflectă în contabilitate transferul investițiilor efective într-un obiect de active nefinanciare (în cuantumul costurilor pentru modernizarea acestuia, echipamente suplimentare, reconstrucție, reechipare tehnică) deținătorului de bilanț al obiectului pentru a atribui valoarea investițiilor formarii (creșterii) originalului (valoarea contabilă a obiectului. Cu alte cuvinte, ne referim la o situație în care un obiect este listat în bilanțul unei instituții, iar funcțiile de menținere a acestui obiect în stare de funcționare sunt atribuite unei alte instituții (o diviziune separată).

Operațiunea este înregistrată ca înregistrare de credit pentru conturile 0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 22 320, 0 106 24 340, 0 106 31 310, 0 106 32 320 4, 3 0 106 32 320, 0,0 106 42 320 , 0 106 44 340 și conturi de debit:

• 0 304 04 310, 0 304 04 320, 0 304 04 340 – la transferul investițiilor la sediul central, o divizie (sucursală) separată;
• 0 401 20 241 – când este transferat către organizații de stat și municipale.

Vă rugăm să rețineți că în corespondența de cont se folosesc codurile KOSGU din grupa 300 „Primire active nefinanciare” și nu 400 „Cezare de active nefinanciare”.

În plus, paragrafele care au determinat corespondența conturilor la anularea investițiilor, incl. la proiecte de constructii neterminate, in urmatoarele cazuri:

• distrugeri ca urmare a dezastrelor naturale și a altor dezastre, fenomene naturale periculoase, catastrofe;
• distrugerea ca urmare a actelor teroriste sau a altor acțiuni care nu sunt la voința instituției în calitate de deținător al drepturilor de autor.

Putem concluziona că în cazurile enumerate este necesar să ne ghidăm după regula generală de recunoaștere a investițiilor de capital în active fixe ca cheltuieli ale exercițiului financiar curent, active necorporale care nu au fost create (nu sunt recunoscute ca active). Investițiile înregistrate în contul contabil analitic corespunzător al contului 0 106 00 000 trebuie anulate ca debit în contul 0 401 20 273.

Rezultat financiar

A fost clarificată procedura de contabilizare a subvențiilor pentru implementarea sarcinilor de stat (municipale):

Nu.	Conținutul operațiunii	intrare contabila		Punct de instrucție nr. 174n	Nota
		debit cont	credit de cont
1	Venitul amânat a fost acumulat în cuantumul subvenției pentru îndeplinirea sarcinii în baza unui acord cu fondatorul	4 205 31 560	4 401 40 130	158	Anterior, existau două intrări pentru acumularea veniturilor din grant de sarcini. Utilizarea uneia sau alteia corespondență depindea de perioada în care a fost încheiat acordul de subvenționare. Dacă acordul a fost încheiat în anul curent pentru exercițiul financiar următor, veniturile amânate ar fi trebuit să se reflecte în contul 4.401.40.130. Daca contractul a fost incheiat in anul curent pentru acelasi an, veniturile ar fi trebuit sa fie acumulate in mod obisnuit in contul 4.401 10.130. Acum, o înregistrare în contul 4 401 10 130 este prevăzută doar pentru cazul în care volumul subvenției crește în exercițiul financiar curent (dacă se modifică termenii acordului de acordare a subvenției). Astfel, modificările presupun că acordul de finanțare trebuie încheiat înainte de începerea exercițiului financiar pentru care se aprobă cesiunea.
2	Venitul acumulat anterior pentru perioadele viitoare în valoare de subvenție pentru îndeplinirea sarcinii este recunoscut ca venit al perioadei curente (de raportare)	4 401 40 130	4 401 10 130	158	Înregistrarea se face la data acordării subvenției în conformitate cu termenii acordului încheiat cu fondatorul (indiferent de faptul transferului subvenției).
3	În exercițiul financiar curent a fost majorat cuantumul subvențiilor pentru sprijinul financiar pentru îndeplinirea sarcinii	4 205 31 560	4 401 10 130	93, 150	O înregistrare se face atunci când termenii acordului de subvenție se modifică în anul curent.
4	A fost acumulată o datorie pentru revenirea la veniturile bugetare a soldului subvenției pentru îndeplinirea sarcinii	4 401 10 130	4 303 05 730	150, 152	Restul subvenției se restituie dacă nu se realizează indicatorii stabiliți de sarcina care caracterizează volumul de servicii (muncă) de stat (municipale). La baza este raportul de finalizare a sarcinii prezentat fondatorului.

S-a clarificat clauza 94 din Instrucțiunea nr. 174n cu privire la încasarea veniturilor din prestarea muncii (prestare servicii, furnizare de produse, bunuri) în temeiul contractelor guvernamentale, a căror executare se realizează cu garanție de trezorerie pentru obligații sub forma a unei acreditive a trezoreriei. Concomitent cu primirea banilor în contul personal institutie bugetara Cu cuantumul obligației îndeplinite de către beneficiarul fondurilor bugetare de a achita lucrările prestate (servicii prestate, produse furnizate, bunuri), se reduce garanția de trezorerie pentru obligațiile acceptate anterior în contabilitate. cont în afara bilanţului 10.

Procedura de contabilizare a tranzacțiilor în cadrul unui contract cu sprijin de trezorerie (scrisoare de credit de trezorerie) este explicată în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 octombrie 2017 Nr. 02-06-10/68702.

Calcule conform deduceri fiscale conform TVA

Procedura de înregistrare a calculelor TVA pentru avansurile plătite a fost adusă în conformitate cu normele Codului Fiscal al Federației Ruse. Potrivit paragrafului 12 al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru contribuabilul care a virat plata în avans, sumele de TVA prezentate de vânzător sunt supuse deducerilor. Ulterior, la momentul expedierii mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor, transferul dreptului de proprietate), cumpărătorul este obligat să restituie la buget TVA acceptată pentru deducere din plata anticipată (clauza 3, clauza 3, art. 170). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În ediția anterioară, Instrucțiunea nr. 174n prevedea următoarea corespondență:

• Debit 2 303 04 830 Credit 2 210 13 660 – acceptat pentru deducerea TVA la plățile în avans virate furnizorului, executantului, antreprenorului (clauza 113 din Instrucțiunea nr. 174n);
• Debit 2.210 13.560 Credit 2.210 12.660 – se compensează cuantumul TVA acceptat pentru deducere la avansurile virate din viitoarele livrări de bunuri, prestarea muncii, prestarea serviciilor (clauza 112 din Instrucțiunea nr. 174n).

Corespondența din clauza 112 din Instrucțiunea nr. 174n a contrazis procedura de contabilitate a TVA stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse. Codul prevede refacerea la buget a TVA-ului acceptat pentru deducere din plățile anticipate, și nu un credit. Această deficiență a fost corectată în noua ediție a clauzei 112 a Instrucțiunii nr. 174n: pentru restabilirea sumei TVA în contabilitate trebuie să se facă o înregistrare la debitul contului 0 210 13 560 și la creditul contului 0 303 04 730. Procedura de reflectare în programul de calcul al TVA pentru avansurile eliberate în contul 210 13, prezentată în articolele practice ale cărții de referință tranzactii comerciale conform „1C:BGU 8” pentru instituțiile bugetare și autonome.

Autorizarea cheltuielilor

Noua ediție a clauzei 167 a Instrucțiunii nr. 174n permite utilizarea corespondenței cu contul 502 07 „Obligații acceptate” la achiziționarea de la un singur furnizor (antreprenor, executant).

Ca regulă generală, contul 502 07 nu se aplică la acceptarea de obligații în cadrul achizițiilor de la un singur furnizor, precum și pentru cheltuielile care nu sunt legate de achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru satisfacerea nevoilor statului (municipale) (clauza 308 din Instrucţiunea nr. 157n).

În unele cazuri, un contract cu un singur furnizor (antreprenor, executant) se încheie ca urmare a declarării unei licitații deschise, a unei licitații cu participare limitată, a unei licitații în două etape, a unei licitații repetate, a unei licitații electronice, a unei cereri de oferte. , sau o cerere de propuneri invalidă. Aceste cazuri sunt enumerate în clauza 25, partea 1, art. 93 din Legea federală nr. 44-FZ din 04/05/2013 (denumită în continuare Legea nr. 44-FZ). În astfel de situații, contractul se încheie în condițiile specificate în documentația de achiziție, la prețul propus de participantul la achiziție.

Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 15 aprilie 2016 nr.02-07-10/21917 a explicat că instituția are dreptul, în cadrul politica contabila extinde prevederile Instrucțiunii nr. 157n privind obligațiile asumate la utilizarea contului 502 07 la încheierea unui contract cu un singur furnizor (antreprenor, executant), incl. conform clauzei 25, partea 1, art. 93 din Legea nr.44-FZ. Acum prevederile acestei scrisori au fost incluse în Instrucțiunea nr. 174n.

Astfel, în cazurile enumerate la clauza 25, partea 1, art. 93 din Legea nr.44-FZ, precum și în alte situații stabilite politica contabila, o instituție are dreptul de a utiliza contul 502 07 la încheierea unui contract cu un singur furnizor Totuși, ca regulă generală, acest cont, ca și până acum, este utilizat la încheierea de contracte prin metode competitive pentru determinarea furnizorilor (antreprenori, executanți); nu este necesara folosirea acestuia pentru incheierea de contracte cu un singur furnizor .

O instituție bugetară participă la licitație în calitate de furnizor. Instituția bugetară trebuie să transfere garanția pentru contract din contul personal folosind codul securitate financiară "2".
Cum se reflectă în contabilitate transferul garanției și returnarea acesteia? Ce cod de tip de cheltuială și articol KOSGU trebuie specificat? Este necesar să se facă modificări în planul financiar și economic?

Luând în considerare întrebarea, am ajuns la la următoarea concluzie:
Transferul garanțiilor în temeiul contractului și restituirea acesteia se reflectă în evidența contabilă a instituției bugetare utilizând contul 210 05 „Decontări cu alți debitori” la articolul 610 (510) din grupa analitică a subtipului de venit bugetar și la articolul 610. (510) al KOSGU.
Modificările privind transferul garanției în temeiul contractului și restituirea acesteia nu sunt reflectate în Planul de activitate financiară și economică, dacă nu se stabilește altfel de către fondator.

Motivul concluziei:
Instituțiile bugetare de stat (municipale) pot transfera în modul prescris numerar pentru a asigura executarea contractului.
Contabilitatea decontărilor privind transferurile (returnările) sumelor garanțiilor se efectuează utilizând contul 210 05 „Decontări cu alți debitori” (clauza 235 din Instrucțiunea aprobată de Ministerul Finanțelor al Rusiei din 1 decembrie 2010 N 157n).
Tranzacțiile pentru transferul și returnarea garanției de executare a contractului nu sunt tranzacții de venituri sau cheltuieli. Astfel de tranzacții care conduc la o scădere (creștere) a fondurilor și care nu sunt legate de cheltuielile (veniturile) instituțiilor sunt reflectate în contabilitatea și raportarea unei instituții bugetare folosind articolul 610 „Vedere din conturi” („Încasări în conturi”) din KOSGU (a se vedea, în special, Ministerul de Finanțe al Rusiei din 27 aprilie 2015 N 02-07-07/24261).
Decontările cu sume de garanție monetară sunt supuse reflectării în rândurile 592 (la transfer) și 591 (la returnare) din secțiunea „Surse de finanțare a deficitului fondurilor instituției” din Raportul privind implementarea de către instituție a activității sale financiare și economice. plan (formular 0503737) (clauza 44 din Instrucțiunile aprobate de Ministerul Finanțelor Rusia din 25 martie 2011 N 33n). În consecință, atunci când se reflectă transferurile de garanții, se utilizează codul 610 „Retragerea din conturile bugetare” al grupului analitic tipul surselor de finanțare a deficitelor bugetare (în continuare - AnKVI), atunci când se reflectă randamentele acestora - codul 510 „Încasări în conturile bugetare” AnKVI.
Ministerul de Finanțe al Rusiei din 01.08.2016 N 02-06-10/45133 furnizează înregistrări contabile pentru a reflecta transferul și returnarea garanțiilor. În acest caz, aceste tranzacții sunt reflectate în articolul 610 din AnKVI, articolul 610 din KOSGU atunci când se transferă fonduri și în conformitate cu articolul 510 din AnKVI și articolul 510 din KOSGU atunci când se restituie garanțiile transferate anterior.
Vă rugăm să rețineți: conform paragrafului 14, clauza 2.1 din Instrucțiunea aprobată de Ministerul Finanțelor al Rusiei din 16 decembrie 2010 N 174n, ținând cont de modificările efectuate din 6 ianuarie 2018 de către Ministerul Finanțelor al Rusiei din 29 noiembrie, 2017 N 212n, pentru conturile contabile analitice 0 210 05 000 „Decontari cu alti debitori” formarea categoriilor 1-17 se realizeaza astfel:
- in 1-4 cifre ale numarului de cont se reflecta codul tipului de functie, serviciu (lucrare) al institutiei, pentru care, pentru a asigura desfasurarea unui concurs de executare a contractelor de prestare de servicii; (muncă), se vor reflecta veniturile primite de instituție ca urmare a tipului de serviciu (muncă) acordată acesteia;
- în 5-17 cifre ale numărului de cont se reflectă codul analitic de încasare, corespunzător codului grupei analitice de tipul surselor de finanțare a deficitelor bugetare 510 „Încasări în conturile bugetare”.
Pe baza celor de mai sus, situația luată în considerare se reflectă în evidența contabilă a unei instituții bugetare cu următoarele înregistrări:
1. Debit 2.210 05.560 Credit 2.201 11.610,
cu o creștere simultană a contului extrabilanțiar 18 (610 AnKVI, 610 KOSGU)
- se reflectă transferul garanției în baza contractului;
2. Debit 2.201 11.510 Credit 2.210 05.660,
cu o creștere simultană a contului extrabilanțiar 17 (510 AnKVI, 510 KOSGU)
- reflectă returnarea garanției transferate anterior conform contractului.
O instituție bugetară de stat (municipală) întocmește un plan de activități financiare și economice (denumit în continuare Planul FCD) în conformitate cu Cerințele aprobate de Ministerul Finanțelor al Rusiei din 28 iulie 2010 N 81n (denumit în continuare ca Cerințe N 81n), în modul stabilit de autoritatea executivă (autonomia autorității locale), exercitând funcțiile și atribuțiile fondatorului în raport cu instituția (denumit în continuare fondator), dacă nu se stabilește altfel prin legile federale, acte juridice de reglementare ale Președintelui Federația Rusă sau Guvernul Federației Ruse (clauza 2 din cerințele nr. 81n).
Pe baza naturii fondurilor transferate (restituite) ca garanție pentru contract, acestea nu sunt cheltuieli (venituri) ale unei instituții bugetare. În consecință, acestea nu pot fi reflectate în Tabelul 2 în rândurile 110-180 din punct de vedere al veniturilor, 210-260 din punct de vedere al cheltuielilor.
Cerințele nr. 81n nu stabilesc necesitatea, precum și procedura detaliată pentru reflectarea în Tabelul 2 din Planul FCD a sumelor garanției transferate (restituite) în baza contractului. În consecință, ținând cont de norma clauzei 2 din Cerințele nr. 81n, o astfel de procedură poate fi prevăzută de către fondator.

Răspuns pregătit:
Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Kireeva Anna

Răspunsul a trecut controlul de calitate

Materialul a fost pregătit pe baza consultării individuale scrise oferite ca parte a serviciului de consultanță juridică.

Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08.01.2016 Nr. 02-06-10/45133

Comentariu

Ca regulă generală, fondurile transferate de un participant la achiziție pentru a garanta o cerere sau pentru a asigura executarea unui contract trebuie să îi fie returnate (Partea 6 a articolului 44, Partea 27 a articolului 34, Partea 9 a articolului 96 din Legea nr. 44-FZ). Fondurile puse la dispoziție pentru a asigura executarea contractului se returnează după îndeplinirea obligației principale a furnizorului (antreprenor, executant), cu excepția cazului în care contractul prevede o condiție pentru returnarea acestora numai după încheierea perioadei de garanție (scrisoare a Ministerului). de Dezvoltare Economică a Rusiei din 31 decembrie 2014 Nr. D28i-2865).

Pentru a înregistra tranzacțiile pentru furnizarea de către o instituție (participant la achiziții) de garanție pentru cererile de participare la un concurs sau licitație închisă, garanție pentru executarea unui contract (acord), alte plăți colaterale, depozite, contul 210 05 „Decontări cu alte debitori” (clauza 235 din Instrucțiuni, aprobată. prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 decembrie 2010 nr. 157n, denumită în continuare Instrucțiunea nr. 157n). În același timp, procedura de contabilizare a tranzacțiilor similare diferă între instituțiile bugetare (autonome) și cele guvernamentale.

Contabilitatea in institutiile bugetare si autonome

Instrucțiunile contabile pentru instituțiile bugetare și autonome nu sunt aduse în conformitate cu prevederile Instrucțiunii nr. 157n: nu conțin corespondență pentru contul 210 05. Un exemplu de modul în care tranzacțiile cu sume de garanții sunt reflectate în contabilitatea unei instituții (achiziții). participant) a fost transmisă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 01.07 2015 Nr. 02-07-07/38257. Scrisoarea în cauză din data de 08/01/2016 Nr. 02-06-10/45133 explică în continuare ce coduri clasificare bugetară indicați în categoriile 15 – 17 numerele de cont 210 05.

Fondurile transferate ca garanție (inclusiv pentru garantarea unei cereri de participare la identificarea unui furnizor, antreprenor sau executant în timpul unui concurs și licitație închisă în scopul executării unui contract) pot fi returnate după îndeplinirea condițiilor prevăzute de lege sau de contract. În consecință, prin esența lor economică, plățile enumerate nu sunt cheltuieli ale instituției.

În astfel de cazuri, în categoriile 15 - 17 ale numărului de cont 210 05 se indică codul analitic al încasărilor (510) sau codul analitic al cedărilor (610). Coduri similare sunt utilizate în analiză pentru conturile extrabilanțiere 17, 18, deschise la conturile 201 00 „Fonduri instituționale” (clauzele 365, 367 din Instrucțiunea nr. 157n).

În conformitate cu clarificările Ministerului de Finanțe al Rusiei, tranzacții cu sumele de garanție pentru cererile de participare la licitații, garanții pentru executarea unui contract, tranzacții cu plăți colaterale, depozite în contabilitatea unei instituții bugetare (autonome) sunt reflectate de intrările:

Debit 0000000000000510 2 210 05 560 Credit 0000000000000610 2 201 11 610 – plata se virează, în același timp și suma din contul extrabilanțiar 18.01 crește codul de dispoziție (an. 6100000000);

Debit 0000000000000510 2 201 11 510 Credit 0000000000000610 2 210 05 660 – sumele transferate anterior au fost returnate în contul personal al instituției, concomitent suma din codul de creștere a veniturilor în afara bilanțului GU51010 ).

În opinia noastră, utilizarea codului CIF complet pentru conturile contabile analitice 201 00, inclusiv articolul (subpostul) din grupul analitic tipul surselor de finanțare a deficitelor bugetare 510, 610 (categoriile 18 - 20 din codul CIF) , este redundant. Această procedură nu vă permite să retrageți corect soldul contului.

Conform clauzei 2 din Procedura de formare a soldurilor încasate pe conturile bugetare (contabile) de la 01.01.2016 (comunicată prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14.03.2016 Nr.02-07-07 /14989) în categoriile 15 - 17 numere de cont de numerar ( decontări pentru împrumuturi) (0 201 ХХ 000) sunt reflectate zerouri (codul grupului analitic al tipului surselor de deficit de finanțare).

Considerăm că aceeași procedură ca și pentru formarea soldurilor de intrare în contul 201 00 poate fi extinsă pentru a reflecta contabilizarea tranzacțiilor cu numerar din cursul anului și anume, indicați zerouri în categoriile 1 – 17 ale numărului de cont. În evidențele contabile pentru debitul (creditul) conturilor contabile analitice ale contului 201 00 sunt indicate codurile KOSGU 510 (610). În forme situatii financiare nu este obligatoriu atributul de clasificare al încasărilor (cedărilor) pentru conturile 201 00, de aceea este nepotrivită indicarea acestuia în evidenţele contabile. Aceste informații nu sunt esențiale.

Indicarea zerourilor va face registrele contabile și rapoartele standard mai clare, deoarece soldurile de numerar vor fi afișate în ele pentru conturile analitice ale contului sintetic 201 00. O abordare similară poate fi aplicată contului 210 05, i.e. indica zerouri în cifrele 1-17. Acest lucru vă va permite să formați corect soldul contului.

Contabilitatea in institutiile guvernamentale

Conform Instrucțiunilor nr. 65n, beneficiarii fondurilor bugetare (instituțiile guvernamentale) reflectă plăți în scopul depunerii de fonduri ca garanție pentru cererile în cadrul concursurilor și licitațiilor pentru furnizarea de bunuri, lucrări, servicii la elementul de tip de cheltuieli 853 și articolul 290. a lui KOSGU. Această procedură se datorează particularităților de planificare, sprijin financiar și autorizare a cheltuielilor instituțiilor statului. Nu se aplică instituțiilor bugetare și autonome.

Conturile de corespondență pentru reflectarea în contabilitatea bugetară a instituțiilor guvernamentale a transferului (rambursării) plăților colaterale, a depozitelor și a cererilor de garantare de participare la licitații sunt date în clauza 94.1 din Instrucțiunile, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 decembrie 2010 nr. 162n (denumită în continuare Instrucțiunea nr. 162n). Ținând cont de cerințele Instrucțiunilor nr. 65n, înregistrările contabile vor fi după cum urmează:

Debit KRB 1 210 05 560 Credit KRB 1 304 05 290 – plata transferată;

Debit KRB 1 304 05 290 Credit KRB 1 210 05 660 – sumele transferate anterior au fost returnate în contul personal al instituției.

Anexa 2 la Instrucțiunea nr. 162n stabilește că la generarea numărului de cont 210 05 trebuie utilizat doar codul de clasificare a veniturilor bugetare (KDB). Cu toate acestea, gama de tranzacții care se reflectă în contabilitate folosind contul 210 05 este atât de largă încât este evident că o singură KDB nu este suficientă. După cum am aflat, instituțiile bugetare și autonome trebuie să utilizeze CIF atunci când transferă sume de garanții în contul numărul 210 05. Pentru instituțiile guvernamentale, pe baza cerințelor Instrucțiunilor nr. 65n, este logic să se utilizeze codul de clasificare pentru cheltuielile bugetare.

Contabilitate cu clientul

Conform clauzei 267 din Instrucțiunea nr. 157n, contul 304 01 este destinat contabilizării sumelor de fonduri primite la dispoziția temporară a unei instituții și supuse returnării sau transferului la destinație la apariția anumitor condiții, în consecință, dacă instituția este client, fondurile primite pentru a garanta o cerere de participare la licitații pentru a asigura executarea contractului sunt considerate fonduri aflate la dispoziție temporară.

Tranzacțiile în contul 304 01 într-o instituție guvernamentală se reflectă în conformitate cu clauza 106 din Instrucțiunea nr. 162n, într-o instituție bugetară - clauză. 135, 136 Instrucțiuni, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 decembrie 2010 nr. 174n, într-o instituție autonomă - paragrafe. 163, 164 Instrucțiuni, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 decembrie 2010 nr. 183n:

Debit 3.201 11.510 Credit 3.304 01.730 – fonduri primite pentru cedare temporară;

Debit 3.304 01.830 Credit 3.201 11.610 – fondurile aflate în posesia temporară au fost returnate participantului la achiziție.

Instituțiile de stat din categoriile 1 - 17 numere de cont 3 201 11 000 indică CIF, conturile 3 304 01 000 - zero (clauzele 131, 132 din Anexa 1, Anexa 2 la Instrucțiunea nr. 162n).

În concluzie, să reamintim că scrisorile Ministerului rus de Finanțe nu sunt acte juridice de reglementare și sunt de natură informativă și explicativă. Instituția are dreptul de a rezolva toate problemele nereglementate de lege la nivelul politicilor sale contabile.