Unul dintre primii parteneri cu care orice întreprindere intră în relație este o bancă. Deschiderea unui cont curent, efectuarea de plăți, înregistrarea tranzacțiilor valutare, cumpărarea sau vânzarea de monedă - toate acestea sunt posibile numai dacă aveți un acord cu organizatie bancara. Banca, ca orice partener care furnizează servicii, emite facturi pentru plată sau debitează sume din contul curent al organizației pentru serviciile oferite de bancă. Cum să reflectați corect astfel de tranzacții comerciale în programul 1C: Contabilitate, ediția 3.0, va fi discutat în acest articol.

Serviciile bancare pot fi combinate în două grupuri mari:

• Servicii fără TVA;
• Servicii supuse TVA.

Fiecare grup de servicii are propriile sale particularități de generare a înregistrărilor contabile.

Serviciile care nu fac obiectul TVA-ului sunt reflectate în conturile contabile în următoarea ordine:

• D 91.02 (Alte cheltuieli) – D 51 (Cont curent) – sumele comisioanelor bancare sunt anulate ca alte cheltuieli.

Serviciile supuse TVA-ului sunt reflectate în conturile contabile în următoarea ordine:

• D 76 (Decontări cu diverși debitori, creditori) – D 51 (Cont curent) – au fost transferate fonduri din contul curent ca reflectare a comisionului băncii;
• D 91.02 (Alte cheltuieli) – D 76 (Decontări cu diverși debitori și creditori) – anulate ca alte cheltuieli creanţe de încasat ca cheltuieli pentru serviciile bancare;
• D 19 (TVA la serviciile achiziționate) – K 76 (Decontări cu diverși debitori și creditori) – Se reflectă TVA la serviciile bancare achiziționate.

Să luăm în considerare reflectarea fiecărui grup de servicii bancare din 1C 8.3.

Servicii bancare nesupuse TVA - metoda de inregistrare in 1C 8.3

Formarea detașării D91.02-K51 în 1C se realizează folosind documentul standard „Stergere din contul curent”. De regulă, banca reține comisionul direct, folosind un ordin de plată. Informațiile privind reținerea la sursă sunt furnizate sub forma unui extras de cont bancar. Rândul din extrasul de cont despre anularea comisionului este de fapt documentul „Stergere nenumerar numerar».

Cel mai adesea, aceste documente sunt încărcate în sistemul de contabilitate de la banca client - un program bancar special, dar ne propunem să înțelegem în detaliu caracteristicile generării manuale a documentelor anulate, apoi editarea documentelor încărcate nu va fi dificilă.

Din secțiunea „Bancă și Cash Office” a interfeței principale a sistemului, să mergem la jurnalul de documente „Extrae bancare”.

Puteți crea două tipuri de documente în jurnal – primirea (+) și anularea (-) în contul curent al organizației. Documentele sunt create făcând clic pe butonul corespunzător.

Să creăm un document de anulare și să-l completăm. Mai întâi, selectați tipul de operație dorit. În mod implicit, Plata către Furnizor va fi oferită. Selectați Comisie bancară din lista derulantă (în 1C 8.3).

• Să ajustăm data;
• Indicăm numărul și data comenzii primite;
• Vom selecta un destinatar și o organizație;
• Completați suma necesară și elementul fluxului de numerar;
• Scopul plății este completat automat. Să-l lăsăm neschimbat pentru referință.

Să acordăm o atenție deosebită detaliului „Confirmat prin extras de cont”, care este setat implicit. Doar instalarea acestuia vă va permite să generați tranzacții după postarea documentului.

Să parcurgem documentul și să ne uităm la înregistrările pentru contabilizarea comisioanelor bancare.

Înregistrările în 1C corespund exact înregistrărilor contabile necesare pentru a reflecta comisionul bancar.

Servicii bancare supuse TVA - metoda de inregistrare in 1C 8.3

Serviciile bancare supuse TVA sunt reflectate în 1C 8.3 în două etape. Mai mult, succesiunea acestor etape poate fi complet arbitrară.

Pentru înregistrarea cheltuielilor pentru serviciile bancare, folosim documentul „Chitanță (act, factură)” din secțiunea „Achiziții” a interfeței principale a sistemului. Aceasta este prima etapă de acțiune pentru efectuarea comisionului bancar supus TVA.

Să creăm un document cu tipul de operațiune „Servicii (act)”.

Să-l completăm cu detaliile necesare:

Să schimbăm conturile de decontare, pentru că... implicit ni s-a oferit să folosim 60.01 și 60.02, dar trebuie să înlocuim aceste conturi cu 76.09 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”.

În conturile de cost, vom edita contul pentru 91.02 și vom completa analiticele necesare pentru alte cheltuieli. Vă rugăm să rețineți că contul de TVA este setat automat la 19.04.

După completarea detaliilor antetului și părții tabelare, tot ce rămâne este să înregistrați factura de primire folosind un instrument special în subsolul documentului.

Factura înregistrată apare ca hyperlink în document.

După postarea documentului, vom verifica tranzacțiile generate în 1C.

În a doua etapă, vom crea un document de debit din contul curent pentru a închide creanța pe contul 76.09 creat de documentul de chitanță.

Să ne amintim că la începutul articolului am lucrat deja cu un document similar. În condițiile actuale, este necesar să se utilizeze un alt tip de tranzacție de document - „Plată către furnizor”. Dar pentru a compensa corect datoria, este necesar să înlocuiți conturile de decontare cu 76.09.

După completarea documentului, ne vom asigura că înregistrările contabile sunt corecte.

Datoria pentru serviciile bancare este închisă.

Studiul tuturor opțiunilor pentru reflectarea comisioanelor bancare în 1C 8.3 a fost finalizat.

La sfârșitul lunii sau în luna următoare celei de raportare, banca furnizează organizației o factură cu TVA pentru tranzacția de anulare a fondurilor din contul curent (puteți efectua o rambursare de TVA din buget). Cum pot reflecta corect alocarea TVA-ului în cont Este posibil să o aloci folosind contul 91.01?

Regulile pentru formarea în evidența contabilă a organizațiilor a informațiilor privind decontările cu bugetul pentru impozite și taxe plătite de organizație sunt stabilite de Planul de conturi. contabilitateși instrucțiuni de utilizare a acestuia, aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n (denumit în continuare Planul de Conturi). Astfel, pentru a rezuma informații despre decontări cu bugetul pentru impozite, este destinat contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”. Contabilitatea analitică a contului se realizează pe tipuri de impozite.

Reflectarea sumelor de TVA prezentate contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse și supuse deducerii, în conformitate cu Planul de conturi, se efectuează în debitul contului, subcontului " Calcule pentru TVA”, în corespondență cu contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”. Debitul contului și subconturile corespunzătoare deschise la acesta contabilizează sumele de TVA alocate în documentele de decontare în corespondență cu conturile de decontare corespunzătoare (în special 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori ”) destinate generalizării informațiilor despre toate tipurile de așezări ale unei organizații cu diverse juridice și indivizii, cu bugetul, precum și cu calcule intra-economice. În conformitate cu clauza 11 din PBU 10/99, cheltuielile pentru plata serviciilor bancare sunt reflectate ca parte a altor cheltuieli (ca și alte cheltuieli asociate cu plata serviciilor prestate de instituțiile de credit).

Aceste cheltuieli, conform Planului de Conturi, se reflectă în debitul contului, subcontul „Alte cheltuieli”, în corespondență cu conturile de decontare. În situația luată în considerare, pe baza recomandărilor Planului de Conturi și UBP, a propus tranzacție comercială ar trebui să fie reflectate cu următoarele înregistrări (sume condiționate):

Debit, subcont "Decontari cu banca" Credit
- 118 rub. - banca a reținut suma comisionului pentru retragerea numerarului (extras de cont);

Debit, subcont „Alte cheltuieli”, Credit, subcont „Decontări cu banca”
- 100 de ruble. - valoarea comisionului fara TVA se reflecta in alte cheltuieli;

Debit Credit, subcont "Decontari cu banca"
- 18 frecții. - TVA se reflectă pe valoarea comisionului în baza facturii;

Debit, subcont „Calcule TVA” Credit
- 18 frecții. - acceptat pentru deducere TVA pe baza facturii bancare.

Reflectarea cheltuielilor la momentul plății pentru serviciile bancare prin postare în debitul contului este incorectă, deoarece extrasul de cont indică doar că o anumită sumă a fost plătită băncii (debitată din contul curent), și nu că serviciile au fost furnizate. Prin metoda acumularii, cheltuielile sunt recunoscute indiferent de data platii in perioada aparitiei lor (clauza 18 din PBU 10/99). Cheltuielile în contabilitate sunt recunoscute numai dacă sunt îndeplinite condițiile enumerate în clauza 16 din PBU 10/99. Dacă cel puțin unul dintre ele nu este îndeplinit, atunci este recunoscut în contabilitate. În acest caz, documentele de la bancă care confirmă cheltuielile efectuate (cum ar fi, de exemplu, un ordin de pomenire) vor fi primite abia la sfârșitul lunii și doar în acest moment cheltuielile pot fi recunoscute.

La reflectarea tranzacției în modul recomandat de noi, nu este necesară întocmirea înregistrării propuse pentru debitul contului în corespondență cu creditul contului. In plus, inregistrarea: Debit Credit, subcont „Alte venituri” – se foloseste in cazul in care suma TVA acceptata anterior pentru deducere este supusa refacerii. În situația luată în considerare, nu vorbim de restaurare, așa că nu se poate întocmi o astfel de postare.

Răspuns pregătit:
Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Membru al Camerei Consilierilor Fiscali Titova Elena

Am verificat răspunsul:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
profesional Volkova Iulia
Compania „Garant”, Moscova

Materialul a fost pregătit pe baza consultării individuale scrise oferite ca parte a serviciului de consultanță juridică. Pentru informații detaliate despre serviciu, contactați managerul de service.

Serviciile băncilor sunt utilizate de toate organizațiile și antreprenorii care desfășoară activități economice. Majoritatea serviciilor sunt prestate de instituțiile de credit pe bază de plată, comisionul pentru astfel de servicii se numește comision bancar.

Pentru a atrage clienți institutii financiareîși extind constant gama de servicii, oferind nu numai intermedieri financiare, ci și produse software sub formă conturi personale cu un set de funcţii contabile şi formulare de raportare.

Cele mai populare servicii ale instituțiilor de credit includ:

• servicii de decontare și numerar pentru conturi în ruble și în valută;
• gestionarea de la distanță a operațiunilor de decontare printr-o bancă client;
• control valutar;
• acceptarea și emiterea de numerar;
• colectarea numerarului;
• Notificări prin SMS despre tranzacțiile de plată;
• operațiuni de achiziție pentru acceptarea plăților cu cardul;
• Emisiune și service de carduri de plată;
• operațiuni de factoring;
• acordarea de garantii bancare.

În contabilitate, cheltuielile asociate cu deservirea în instituțiile de credit sunt clasificate ca alte cheltuieli (clauza 11, paragraful 6 din PBU 4/99 „Cheltuieli ale organizației”) și sunt reflectate în contul 91.02 „Alte cheltuieli și venituri”.

Din punct de vedere al înregistrărilor contabile, lista celor mai frecvente servicii bancare poate fi împărțită în două tipuri de operațiuni: fără TVA și supuse TVA.

Să ne uităm la înregistrările contabile pentru fiecare tip de tranzacție.

Servicii bancare: tranzactii fara TVA

Operațiunile de deschidere și deservire a unui cont curent, tranzacțiile cu numerar (cu excepția colectării), efectuarea plăților, emiterea unei garanții bancare, deservirea unui client bancar și altele enumerate în clauza 3 nu sunt supuse impozitării. Articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Serviciile instituțiilor de credit fără TVA trebuie reflectate în corespondența cu contul de numerar:

Dt 91.02 Kt 51, 52, 55, 57.

Tranzacții bancare pentru servicii fără TVA:

Dacă o organizație depune fonduri care depășesc limita de numerar la o bancă pentru creditarea într-un cont curent în mod independent, fără a implica colectori, atunci serviciul de primire și recunoaștere a numerarului nu este supus TVA-ului.

Livrarea încasărilor către bancă, afișări:

O ofertă bancară numită „proiect salarial” a devenit destul de populară, ceea ce permite organizațiilor să economisească timp departamentului de contabilitate la emitere. salariile, scurtează și simplifică procedura de plată a acestuia.

Multe organizații de credit percepe un comision ca parte a unui proiect salarial pentru transferul de fonduri pe cardurile angajaților, acest tip de comision nu este supus TVA; intrare contabila atunci când plătiți pentru deservirea unui proiect salarial:

Afișări la bancă pentru servicii supuse TVA

Produsele bancare nespecificate în clauza 3 a art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt supuse TVA la o cotă de 18% în mod general. Particularitatea acestor servicii bancare este că nu numai că trebuie să fie plătite, ci și să primească documente primare care confirmă faptul primirii lor. Pentru a reflecta cheltuielile pentru serviciile institutiilor de credit, supuse TVA, este necesara utilizarea unui cont pentru decontari reciproce cu furnizorii, in aceste scopuri se foloseste contul 76;

Atunci când serviciile băncii sunt plătite, înregistrarea este generată în corespondență cu conturile de numerar:

Când UPD-ul este primit de la bancă, se generează o înregistrare în corespondență cu contul de cheltuieli.

Exemple de tranzacții pentru servicii bancare cu TVA sunt date în tabel.

Servicii bancare pentru acordarea de credite si acordarea de garantii

Aceste tipuri de servicii bancare au caracteristici specifice de reflectare în contabilitate. Tarifele băncii pentru utilizarea fondurilor de credit se numesc dobândă la împrumut și se reflectă în funcție de scopul obținerii împrumutului în corespondență cu conturile de cost sau sunt luate în considerare în valoarea activelor pentru a căror cumpărare a fost împrumutul. primit. Contabilitatea împrumuturilor pe termen scurt se ține în contul 66, pe termen lung - în contul 67. Dobânda și principalul sunt contabilizate separat.

O caracteristică a reflectării comisiilor bancare pentru furnizarea de garanții este că aceste costuri ar trebui să fie distribuite uniform pe întreaga perioadă de valabilitate a garanției.

În funcție de tipul tranzacțiilor efectuate, relația dintre bancă și organizație (client) poate fi reglementată:

• acord de cont bancar (articolul 845 din Codul civil al Federației Ruse);

• contract de depozit bancar (articolul 834 din Codul civil al Federației Ruse);

• contract de împrumut (articolul 819 din Codul civil al Federației Ruse);

• alte acorduri care stabilesc termenii acestor relații (de exemplu, un acord de finanțare pentru cesiunea unei creanțe monetare (factoring)).

În cadrul acordurilor încheiate, băncile au dreptul:

• deschiderea și menținerea conturilor bancare ale organizațiilor;

• se angajează în servicii de decontare și de numerar (efectuează plăți în numele organizațiilor (inclusiv folosind sistemul Bancă-Client), efectuează colectarea, emite numerar etc.);

• cumpără și vinde valută străină (sub formă de numerar și fără numerar);

• emit împrumuturi (linii de credit deschise), acordă garanții, garanții bancare;

• acceptă fonduri și alte proprietăți pentru administrarea trustului;

• inchiriez spatii speciale (seifuri, dulapuri) pentru depozitarea documentelor si valorilor;

• efectuează operațiuni de leasing (de obicei în calitate de locator);

• furnizarea altor servicii clienților.

O listă completă a operațiunilor bancare este dată în articolul 5 din Legea din 2 decembrie 1990 nr. 395-1.

Pentru organizațiile de servicii, băncile le percep o taxă (comision) în conformitate cu termenii acordurilor încheiate. Banca debitează plata serviciilor sale din contul organizației și emite un ordin bancar. O astfel de anulare poate fi efectuată cu acordul prealabil (acceptarea) și fără acordul plătitorului (clauza 9.3 din Regulamentele aprobate de Banca Rusiei la 19 iunie 2012 Nr. 383-P).

Contabilitate

În contabilitate, reflectați costurile asociate cu plata serviciilor bancare ca parte a altor cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99). În funcție de termenii contractului la data recunoașterii cheltuielilor, efectuați următoarea înscriere:

Debit 91-2 Credit 76 (60)

– sunt reflectate cheltuielile pentru plata serviciilor bancare (comision bancar).

Reflectați debitarea efectivă a sumei cheltuielilor din contul curent prin postarea:

Debit 76 (60) Credit 51

– plătit pentru servicii bancare (comision bancar anulat).

Aceeași procedură ține cont de costurile asociate cu instalarea și întreținerea sistemului Bancă-Client (clauza 18 din PBU 10/99).

Pentru organizațiile care au dreptul de a efectua contabilitate într-o formă simplificată, există o procedură specială pentru cheltuielile contabile (Părțile 4, 5, art. 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).

Există și caracteristici în contabilitate pentru acest tip de cheltuieli bancare, cum ar fi dobânzi la împrumuturile acordate organizațiilor . De exemplu, dobânda la un împrumut strâns pentru achiziția (construirea) activelor de investiții, conform regula generala trebuie incluse în costul lor inițial. Organizațiile care au dreptul să țină contabilitatea într-o formă simplificată pot include toate dobânzile la împrumuturi și împrumuturi ca alte cheltuieli.

DE BAZĂ

La calcularea impozitului pe venit, cheltuielile pentru plata serviciilor bancare pot fi luate în considerare în două moduri:

• ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările (subclauza 25, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

• ca parte a cheltuielilor nefuncționale (subclauza 15, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Procedura de clasificare a unor astfel de cheltuieli legislatia fiscala neinstalat. Prin urmare, o organizație o poate dezvolta independent (clauza 4 a articolului 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Această concluzie este confirmată de scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 aprilie 2009 nr. 03-03-06/2/88, din 2 martie 2006 nr. 03-03-04/1/167 și rezoluțiile Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 21 mai 2008. Nr. KA-A40/3937-08 și Districtul Siberiei de Est din 2 mai 2006 Nr. A33-21067/05-F02-1877/06-S1.

În cazul în care o organizație determină impozitul pe venit folosind metoda de angajamente, includeți cheltuielile pentru plata serviciilor bancare în calculul bazei de impozitare în luna în care aceste cheltuieli au apărut în condițiile contractului bancar (alineatul 2, alineatul 1, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Atunci când se utilizează metoda de numerar, astfel de cheltuieli sunt recunoscute în momentul în care banii sunt anulați din contul curent (subclauza 1, clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Despre caracteristici contabilitate fiscală Pentru costurile serviciilor de factoring, vezi Cum se înregistrează primirea finanțării conform unui acord de factoring .

Situație: este posibil să se țină cont de cheltuielile bancare ale unei organizații nou create folosind metoda de angajamente? Cheltuielile efectuate pe stadiu inițial activități care vizează generarea de venituri atunci când organizația nu a primit încă venituri.

Da, poți.

Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se bazează pe principiul potrivirii veniturilor și cheltuielilor. În consecință, la calcularea impozitului pe venit, o organizație are dreptul să ia în considerare cheltuielile efectuate atât în ​​perioadele de primire a veniturilor, cât și în perioadele în care nu au existat venituri. Condiția principală este ca activitățile organizației în ansamblu să aibă ca scop generarea de venituri. Chiar dacă veniturile vor fi primite în viitor. Prin urmare, dacă o organizație suportă costuri, așteptându-se să primească venituri în viitor, acestea pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. O concluzie similară este cuprinsă în scrisorile Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 27 aprilie 2007 nr. MM-6-02/356, din 27 septembrie 2004 nr. 02-5-11/162. Instanțele împărtășesc aceeași opinie (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 2 mai 2006 nr. A56-18791/2005, districtul Volga-Vyatka din 9 iunie 2006 nr. A38- 4713-12/257- 2005(12/7-2006), Districtul Ural din 9 august 2005 Nr. Ф09-3333/05-С1).

Costurile pentru plata serviciilor bancare pot fi luate în considerare fie ca parte a altor cheltuieli, fie ca parte a cheltuielilor nefuncționale (subclauza 25, clauza 1, articolul 264, subclauza 15, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).

Cheltuielile bancare nu sunt direct legate de producție și vânzări, prin urmare, la calcularea impozitului pe venit, ele pot fi luate în considerare în același mod ca și pentru contabilizarea cheltuielilor indirecte (clauza 2 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

La calcularea impozitului pe venit, o organizație are dreptul să ia în considerare costuri indirecte suportate în perioadele în care nu avea venituri. Dacă, la sfârșitul perioadei fiscale, astfel de cheltuieli duc la o pierdere, suma acesteia poate fi transferată în viitor (clauza 1, articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta rezultă din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 martie 2008 nr. 03-03-06/1/153. Același punct de vedere este reflectat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 ianuarie 2009 Nr. 03-11-06/2/5. În ciuda faptului că această scrisoare se adresează unei organizații care aplică sistemul fiscal simplificat, ea poate fi utilizată și de organizațiile care aplică sistemul general de impozitare.

Prevederile paragrafului 1 al articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică și organizațiilor nou create. Astfel, costurile indirecte asociate cu activitățile organizației la etapa inițială, când aceasta nu avea încă venituri, reduc profitul impozabil (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 decembrie 2006 nr. 03-03-04/1). /821, din 10 aprilie 2008 Nr. 03-03-06/1/265).

Trebuie menționat că anterior agențiile de reglementare au luat o poziție diferită. Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2006 nr. 03-03-04/1/691 și ale Serviciului Federal de Impozite din Rusia pentru Moscova din 26 decembrie 2006 nr. 20-12/115092 au precizat că la calcularea veniturilor impozit, o organizație nou creată, care nu primește venituri, nu are dreptul să ia în considerare cheltuielile curente. Principalul argument în sprijinul acestei poziții a fost lipsa activităților organizației menite să genereze venituri.

Odată cu publicarea clarificărilor ulterioare, punctul de vedere anterior al Ministerului de Finanțe al Rusiei și al Serviciului Fiscal și-a pierdut relevanța.

Tranzacțiile bancare enumerate la articolul 5 din Legea nr. 395-1 din 2 decembrie 1990 (cu excepția colectării) sunt scutite de TVA (subclauza 3, clauza 3, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, în practică, băncile pot furniza alte servicii organizațiilor (de exemplu, servicii de factoring, eliberarea de pașapoarte de tranzacție pentru contracte de comerț exterior etc.). Atunci când furnizează astfel de servicii, băncile sunt recunoscute drept plătitori de TVA. Prin urmare, la executare toate conditiile obligatorii Organizația poate accepta sume de TVA prezentate de bancă pentru deducere (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situație: TVA este supusă serviciilor bancare pentru asistarea semnăturilor la emiterea unui card cu semnături eșantion și sigiliul unei organizații, copiile certificate ale documentelor constitutive, precum și pentru efectuarea controlului valutar?

Da, sunt impozabile.

În conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, tranzacțiile bancare (cu excepția colectării) nu sunt supuse TVA-ului. În lista operațiunilor bancare, aprobată prin articolul 5 din Legea nr. 395-1 din 2 decembrie 1990, servicii de eliberare a unui card cu semnături eșantion și sigiliul unei organizații, copii certificate ale documentelor constitutive, precum și de efectuare a monedei. control nu sunt indicate. În consecință, astfel de tranzacții nu se aplică în domeniul bancar și sunt supuse TVA-ului. Explicații similare sunt conținute în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 noiembrie 2008 nr. 03-07-05/43, din 13 martie 2007 nr. 17 mai 2005 Nr MM-6- 03/404.

Sfaturi: Există argumente conform cărora serviciile băncii de emitere a cardurilor cu semnături mostre și amprente sigilii nu sunt supuse TVA. Ele sunt după cum urmează.

Emiterea cardurilor cu semnături eșantion și amprentă sigiliului este o condiție prealabilă pentru deschiderea unui cont bancar. Aceasta înseamnă că această operațiune nu poate fi considerată un serviciu independent supus TVA. Această concluzie este confirmată de unii instanțele de arbitraj(a se vedea, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 14 iulie 2009 Nr. A65-27027/2007). În acest sens, banca care emite cardul pentru organizație nu poate emite o factură către aceasta.

În funcție de acțiunile băncii, organizația:

– acceptă suma TVA pentru deducere dacă, la emiterea cardului, banca a emis o factură cu suma de impozit alocată (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse);

– include în cheltuieli întregul cost al serviciilor pentru emiterea unui card, dacă banca nu a emis o factură către organizație.

Un exemplu al modului în care cheltuielile bancare sunt reflectate în contabilitate și fiscalitate. Organizația aplică un sistem general de impozitare și calculează impozitul pe venit folosind metoda de numerar

În luna aprilie, banca care deservește Alfa CJSC, pe baza unor acorduri încheiate, a furnizat organizației următoarele servicii:
– instalarea sistemului „Bank-Client” pentru o perioadă de 1 an – a costat 6.000 de ruble. Sistemul a intrat în funcțiune pe 1 aprilie;
– întreținerea lunară a sistemului „Bank-Client” – costă 1000 de ruble. (cost anual de întreținere – 12.000 de ruble);
– servicii de gestionare a numerarului – costă 1000 de ruble;

În plus, în aprilie, Alfa a folosit serviciile de colectare a numerarului băncii. Costul serviciilor a fost de 5900 de ruble. (inclusiv TVA - 900 de ruble).

Alfa a plătit pentru serviciile de gestionare a numerarului și de colectare în aprilie. Serviciile de instalare și întreținere pentru sistemul Bancă-Client au fost plătite în luna mai.

Organizația plătește lunar impozit pe venit.

La calcularea impozitului pe venit pentru luna aprilie, contabilul Alpha a inclus în cheltuieli comisionul pentru serviciile de gestionare a numerarului și costul serviciilor de colectare în valoare totală de 6.000 de ruble. (5000 de rub. + 1000 de rub.).

Costurile asociate cu instalarea și întreținerea sistemului Bancă-Client sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit pentru luna mai.

În aprilie:

Debit 91-2 Credit 60

Debit 91-2 Credit 60

Debit 19 Credit 60
– 900 de ruble. – se ia în calcul TVA „intrată” la serviciile de colectare;

Debit 68 „Calcule TVA” Credit 19
– 900 de ruble. – TVA „intrată” este acceptată pentru deducere;

Debit 91-2 Credit 60
– 6000 de ruble. – sunt reflectate costurile de instalare a sistemului „Banca-Client”;

Debit 91-2 Credit 60
– 1000 de ruble. – costul serviciilor de deservire a sistemului Bancă-Client pentru luna aprilie a fost cheltuit;

Debit 60 Credit 51
– 6900 de ruble. (1000 de ruble + 5900 de ruble) – banii sunt debitați din contul curent pentru a plăti serviciile bancare.

Conform metodei de numerar, doar cheltuielile plătite sunt reflectate în contabilitatea fiscală. Prin urmare, costul serviciilor de instalare și întreținere pentru sistemul Bancă-Client, plătit în luna mai, nu reduce profitul impozabil pentru luna aprilie. O diferență temporară apare în contabilitate, cu care amânat activ fiscal.

Debit 09 Credit 68 „Calcule pentru impozitul pe venit”
– 1400 de ruble. ((6000 de rub. + 1000 de rub.) × 20%) – un activ de impozit amânat este acumulat din diferența dintre suma cheltuielilor bancare reflectate în contabilitate și contabilitatea fiscală.

În Mai:

Debit 60 Credit 51
– 7000 de ruble. (6.000 de ruble + 1.000 de ruble) – plătit pentru instalarea și întreținerea sistemului „Bank-Client” pentru luna aprilie;

Debit 68 „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 09
– 1400 de ruble. – creanța de impozit amânat este anulată;

Debit 91-2 Credit 60
– 1000 de ruble. – se iau în calcul cheltuielile pentru deservirea sistemului „Banca-Client” pentru luna mai;

Debit 60 Credit 51
– 1000 de ruble. – cheltuielile pentru deservirea sistemului „Bancă-Client” au fost plătite pentru luna mai.

Contabilul Alpha efectuează aceleași înregistrări pe toată perioada de funcționare a sistemului Bancă-Client.

sistem fiscal simplificat

Dacă o organizație a ales venitul ca obiect de impozitare, atunci când se calculează impozitul unic, cheltuielile bancare nu reduc baza de impozitare (clauza 1 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă o organizație plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, costul plății pentru serviciile bancare reduce baza de impozitare în același mod ca la calculul impozitului pe venit (subclauza 9, clauza 1, clauza 2, articolul 346.16 din Impozit). Codul Federației Ruse). Singura diferență este că, prin simplificare, orice cheltuieli sunt recunoscute așa cum sunt plătite efectiv (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cum să anulați o pierdere din anii anteriori folosind sistemul simplificat de impozitareși reduceți baza de impozitare, consultați articolul nostru.

Un exemplu al modului în care cheltuielile bancare sunt reflectate în contabilitate și fiscalitate. Organizația aplică o simplificare și calculează impozitul pe diferența dintre venituri și cheltuieli

În luna martie, banca care deservește Alfa CJSC, pe baza unor acorduri încheiate, a furnizat organizației următoarele servicii:
– instalarea sistemului „Bank-Client” pentru o perioadă de 1 an – a costat 6.000 de ruble. Sistemul a intrat în funcțiune pe 1 martie;
– întreținerea lunară a sistemului „Bank-Client” – costă 1000 de ruble. (cost anual de întreținere – 12.000 de ruble);
– servicii de gestionare a numerarului – costă 1000 de ruble.

În plus, în martie, Alfa a folosit serviciile de colectare a numerarului băncii. Costul serviciilor a fost de 5900 de ruble. (inclusiv TVA - 900 de ruble).

Alfa a plătit pentru gestionarea numerarului și serviciile de colectare în martie. Serviciile de instalare și întreținere pentru sistemul Bancă-Client au fost plătite în aprilie.

La calcularea impozitului unic pentru primul trimestru, contabilul Alpha a reflectat drept cheltuieli comisionul pentru serviciile de gestionare a numerarului și costul serviciilor de colectare în valoare totală de 6.900 de ruble. (5900 rub. + 1000 rub.).

Costurile asociate cu instalarea și întreținerea sistemului Bancă-Client sunt luate în considerare la calcularea impozitului unic pentru cele șase luni.

Următoarele înregistrări au fost făcute în contabilitatea Alpha.

În martie:

Debit 91-2 Credit 60
– 1000 de ruble. – comisionul pentru servicii de decontare și numerar a fost cheltuit;

Debit 91-2 Credit 60
– 5000 de ruble. – costul serviciilor de colectare a numerarului este cheltuit;

Debit 91-2 Credit 60
– 900 de ruble. – imputat cheltuielilor cu TVA „intrată” la serviciile de colectare;

Debit 91-2 Credit 60
– 6000 de ruble. – sunt reflectate costurile de instalare a sistemului „Banca-Client”;

Debit 91-2 Credit 60
– 1000 de ruble. – costul serviciilor pentru deservirea sistemului Bancă-Client pentru luna martie a fost cheltuit;

Debit 60 Credit 51
– 6900 de ruble. (1.000 RUB + 5.900 RUB) – banii sunt debitați din contul curent pentru achitarea serviciilor bancare pentru gestionarea numerarului și serviciile de colectare.

În aprilie:

Debit 60 Credit 51
– 7000 de ruble. (6000 rub. + 1000 rub.) – plătit pentru serviciile de instalare și întreținere a sistemului „Bancă-Client” pentru luna martie;

Debit 91-2 Credit 60
– 1000 de ruble. – se iau în calcul cheltuielile pentru deservirea sistemului „Banca-Client” pentru luna aprilie;

Debit 60 Credit 51
– 1000 de ruble. – cheltuielile pentru deservirea sistemului „Bancă-Client” au fost plătite pentru luna aprilie.

Contabilul a reflectat aceste sume în registrul de venituri și cheltuieli.

UTII

Obiectul impozitării UTII este venitul imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, la calcul Cheltuieli UTII Plățile pentru serviciile bancare nu sunt luate în considerare.

OSNO și UTII

Cheltuieli pentru serviciile bancare legate de activități care se referă la sistem comun impozitare, luați în considerare la calcularea impozitului pe venit.

Nu luați în considerare cheltuielile bancare asociate activităților care intră sub incidența UTII la calcularea impozitului unic. Calculați UTII pe baza venitului imputat (articolul 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă o organizație aplică un sistem general de impozitare și plătește UTII și cheltuielile bancare nu pot fi atribuite unuia dintre tipurile de activități, atunci astfel de cheltuieli trebuie repartizate (Clauza 9 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu al modului în care cheltuielile pentru plata serviciilor bancare sunt reflectate în scopuri contabile și fiscale. Organizația aplică un sistem general de impozitare și plătește UTII

SRL „Compania comercială „Hermes”” vinde cu ridicata și cu amănuntul bunuri de larg consum în regiunea Moscova. În această regiune, comerțul cu amănuntul a fost transferat la plata UTII. Pentru operațiunile cu ridicata, Hermes aplică un sistem general de impozitare (metoda acumularea). Organizația calculează impozitul pe venit lunar.

Conform acordului de cont bancar, costul serviciilor de decontare și numerar pentru ianuarie a fost de 1000 de ruble. Costurile serviciilor bancare sunt asociate ambelor tipuri de activități. Prin urmare, contabilul Hermes a distribuit suma acestora proporțional cu veniturile.

În ianuarie, suma totală a veniturilor din toate tipurile de activități s-a ridicat la 700.000 de ruble. (fara TVA). Venituri din activitățile organizației în cadrul sistemului general de impozitare – 200.000 de ruble.

ÎN politica contabila organizația a spus că cheltuieli generale distribuit proporțional cu venitul pentru fiecare lună din perioada de raportare (de impozitare).

Pentru a contabiliza separat cheltuielile, contabilul Hermes a deschis următoarele 91 de subconturi:
– „Alte cheltuieli supuse distribuirii”;
– „Alte cheltuieli pentru activități transferate către UTII”;
– „Alte cheltuieli pentru activități din sistemul general de impozitare.”

În ianuarie, contabilul Hermes a alocat cheltuielile aferente fiecărei activități astfel.

Ponderea veniturilor din activitățile organizației în cadrul sistemului general de impozitare în valoarea totală a veniturilor a fost:
200.000 de ruble. : 700.000 de ruble. = 0,29.

Suma comisionului băncii pentru servicii de decontare și numerar, care se referă la activitățile din sistemul general de impozitare, este egală cu:
1000 de ruble. × 0,29 = 290 rub.

Cuantumul comisionului băncii pentru servicii de decontare și numerar, care se referă la activitățile care fac obiectul UTII, este:
1000 de ruble. – 290 de ruble. = 710 rub.

Contabilul Hermes a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 91 subcont „Alte cheltuieli supuse distribuirii” Credit 60
– 1000 de ruble. – se reflectă cheltuielile pentru plata serviciilor bancare pentru decontare și serviciile de numerar;

Debit 91 subcont „Alte cheltuieli pentru activități din sistemul general de impozitare” Credit 91 subcont „Alte cheltuieli supuse distribuirii”
– 290 de ruble. – reflectă suma comisionului băncii pentru servicii de decontare și numerar, care se referă la activitățile din sistemul general de impozitare;

Debit 91 subcont „Alte cheltuieli pentru activități transferate către UTII” Credit 91 subcont „Alte cheltuieli supuse distribuirii”
– 710 rub. – reflectă suma comisionului băncii pentru servicii de decontare și numerar, care se referă la activitățile care fac obiectul UTII.

La calcularea impozitului pe venit pentru ianuarie, contabilul Hermes a luat în considerare comisionul băncii pentru servicii de decontare și numerar, care se referă la activitățile din sistemul general de impozitare, în valoare de 290 de ruble.

Valoarea TVA „intrată” pentru serviciile bancare, alocată în factură, distribui conform metodologiei stabilite la alineatele 4 și 4.1 ale articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La cota rezultată a cheltuielilor pentru activitățile organizației supuse UTII, adăugați suma TVA care nu poate fi dedusă (subclauza 3, clauza 2, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru serviciile prestate unui client al unei instituții de credit, banca îi percepe un anumit comision. Mărimea și termenele de plată ale acestuia sunt stipulate în contractul de servicii bancare (art. 29 din Legea băncilor nr. 395-1 din 2 decembrie 1990). De regulă, banca percepe un comision pentru efectuarea diferitelor operațiuni: executarea plăților, ținerea conturilor curente, încasarea, întreținerea proiecte salariale, servicii bancare la distanță, retragere de fonduri prin cecuri, recalcularea numerarului la completarea conturilor etc.

Pentru fiecare tip de servicii bancare se încheie cu clientul un acord separat, care precizează condițiile de prestare și domeniul de aplicare a acestora, precum și principalele criterii de plată a unui comision către bancă - frecvența plăților, procentul deducerilor, necesitatea pentru transferuri în avans etc. Vom înțelege complexitățile contabilității comisioanelor bancare, acordând o atenție deosebită operațiunilor de returnare a acestora clientului.

Comision bancar - afisari

Indiferent de tipul de comision bancar, cheltuielile pentru serviciile bancare se inregistreaza in contabilitate in structura celorlalte cheltuieli ale societatii in contul 91 „Alte venituri si cheltuieli” (clauza 11 din PBU 10/99). În cazul în care comisionul bancar nu este supus TVA, atunci este mai oportun să se facă înregistrări contabile direct din conturile de casă prin afișarea D/t 91/2 K/t 51.

De obicei, băncile înșiși anulează comisionul din contul clientului, în timp ce contabilul înregistrează tranzacția conform declarației primite la momentul implementării acesteia, verificând simultan respectarea sumelor comisioanelor cu acordurile încheiate.

Radierea sumelor bănești pentru a reflecta comisioanele bancare supuse TVA se efectuează în debitul conturilor de decontare (76/5, 60). Alegerea contului în care vor fi înregistrate aceste costuri trebuie stabilită în politica contabilă. Inregistrarile pentru contabilizarea tranzactiilor cu comisioane bancare sunt urmatoarele:

Pentru a solicita TVA și a cheltui costurile suportate, trebuie să primiți o factură de la bancă.

Rambursarea comisionului bancar: postari

În activitățile practice apar diverse situații. Se întâmplă ca banca să fi perceput comisionul incorect sau complet ilegal. Astfel de cazuri nu sunt neobișnuite, dar sumele excesiv de încărcate pot fi returnate prin prezentarea unor calcule rezonabile băncii. La restituirea comisionului asupra sumelor remunerației luate în considerare la alte costuri, societatea nu realizează venituri, prin urmare înregistrările pentru sumele returnate vor fi înregistrări cu acumulare inversă - D/t 51 K/t 91/2.

Să ne uităm la exemple.

Exemplul 1: plata unică a unei taxe pentru acordarea unui împrumut

Compania a încheiat un contract de împrumut și a plătit un comision în valoare de 120.000 de ruble. Ulterior, instituția de credit a restituit societății comisionul. Suportul contabil pentru aceste operațiuni va fi următorul:

Exemplul 2: tranzacții pentru contabilizarea taxelor de colectare (inclusiv TVA)

Banca a prezentat companiei o factură pentru serviciile de colectare în valoare de 11.800 RUB. (inclusiv TVA), în care contabilul, după plată, a stabilit o sumă în exces de 1.300 de ruble, incl. CUVĂ. După ce a revizuit suma, banca a returnat comisionul în cuantumul sumei supraîncărcate. Postari:

Operațiuni
Comisionul de incasare este inclus in costurile companiei
Plata comisionului
Rambursarea comisionului bancar
Rambursarea sumei comisionului eronat luată în considerare
TVA pe o sumă greșită